Рассмотрим, в каких случаях организации розничной торговли могут проводить дооценку товаров до цен последнего приобретения.

1. Проведение дооценки

Организациям розничной торговли предоставлено право проводить дооценку остатков товаров до уровня цен последнего приобретения на вновь поступивший ассортимент с отнесением суммы дооценки на результаты хозяйственной деятельности (Постановление N 375).

Порядок проведения такой дооценки с 08.07.2021 установлен п. 13 Методических рекомендаций N 130.

Так, для того чтобы дооценить остатки товаров до цен последнего приобретения, необходимо распоряжение руководителя. В нем указывают основание (причину) дооценки, наименование товаров или товарных групп, состав комиссии, срок проведения, срок сдачи материалов в бухгалтерию, а также иную необходимую информацию.

Комиссия оформляет проведение дооценки первичным учетным документом (ПУД). Как минимум, в нем нужно указать информацию о товаре (наименование, количество и др.), прежнюю и новую цену, стоимость товара в прежних и новых ценах, сумму дооценки. При необходимости можно указывать и иную информацию. Форму данного ПУД разрабатывает и утверждает организация самостоятельно с закреплением в учетной политике (абз. 13 ст. 1, ст. 10 Закона N 57-З, ч. 1 и 3 п. 13 Методических рекомендаций N 130). Примерная форма акта переоценки товаров приведена в приложении 7 к Методическим рекомендациям N 130.

Также определены следующие правила проведения такой дооценки:

— производить ее можно только при поступлении той же разновидности товара;

— поступление товара в адрес организации розничной торговли и (или) в одно из ее структурных подразделений является основанием, дающим право на проведение дооценки остатков товаров в целом по организации;

— соответственно, источником цен на вновь поступившие товары являются накладные (ТТН, ТН);

— организации проводят дооценку остатков той же разновидности товаров с учетом ограничений, установленных государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов);

— цена товара дооцененного до уровня цен на вновь поступивший ассортимент не является отпускной ценой производителя (импортера);

— дооценку товаров можно проводить в рознице как при учете товаров по розничным ценам, так и по ценам приобретения.

По нашему мнению, дооценка товаров до цен последнего приобретения нужна прежде всего для того, чтобы привести цены в торговом объекте на одинаковый товар к одному значению. Это необходимо по той причине, что продажа одного и того же товара по разным ценам в розничной торговле не допускается (п. 2 ст. 396 ГК).

С другой стороны, дооценка товаров до цен товаров является правом. Им можно и не пользоваться. То есть при поступлении нового товара по большей цене, вначале можно продать остатки товара по более низкой цене, которые поступили ранее, а потом выставить более поздний товар по новой цене.

Решение о проведении или непроведении дооценки остается за организацией. Однако она возможна не во всех случаях.

2. Дооценка товаров по свободным ценам

На товары, в отношении которых применяется свободное ценообразование, не ограничены размеры торговых надбавок.

Для того чтобы привести цены в торговом объекте на одинаковый товар, поступивший в разное время, к одному значению, можно пойти двумя путями.

Путь 1. При проведении дооценки остатков товаров увеличить цену приобретения товаров, то есть воспользоваться правом, предоставленным Постановлением N 375).

Пример 1

В сентябре 2021 года в магазин поступили носки мужские «Брестские» размер 27-29 по отпускной цене производителя 1,54 руб. без НДС в количестве 40 пар. На данный товар применяется ставка НДС в размере 20%. При этом в магазине в остатках имеются такие же носки в количестве 7 пар, которые поступили ранее по отпускной цене 1,24 руб. Организация розничной торговли применяет на данный товар торговую надбавку в размере 30%.

Старая розничная цена на указанный товар — 1,93 руб., новая розничная цена — 2,40 руб.

Распоряжением руководителя принято решение о проведении дооценки остатка данного товара до цен последнего приобретения с отнесением суммы разницы на результаты хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политике товары учитываются по розничным ценам. Согласно рабочему плану счетов к счету 42 «Торговая наценка» открыты:

— субсчет 42-1 «Торговая надбавка в цене товара»;

— субсчет 42-2 «НДС в цене товара».

В акте переоценки указаны следующие сведения:

Наименование товара Количество, пар До переоценки
покупная

цена,

руб.

 стоимость по покупным ценам, руб. розничная цена, руб. стоимость по розничным ценам, руб.
1 2 3 4 5 6
Носки мужские «Брестские», размер 27-29 7 1,24 8,68 1,93 13,51
После переоценки переоценки Разница от дооценки
покупная цена, руб. стоимость по покупным ценам, руб. розничная цена, руб. стоимость по розничным ценам, руб. по покупным ценам по розничным ценам
7 8 9 10 11 12
1,54 10,78 2,40 16,80 2,1 3,29

Для того чтобы определить, какая сумма надбавки и НДС находится в сумме дооценки товаров по розничным ценам, произведем расчеты:

1) определяем сумму НДС:

3,29 руб. х 20 / 120 = 0,55 руб.;

2) определяем сумму торговой надбавки:

3,29 руб. — 0,55 руб. — 2,1 руб.= 0,64 руб.

В бухучете отразим следующие записи.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена дооценка на сумму увеличения цены приобретения товара (без НДС) 41-1 90-7

<*>

 2,1
Отражена дооценка торговой надбавки 41-1 42-1 0,64
Отражена дооценка НДС 41-1 42-2 0,56
———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 174 НК).

Пример 2

Условие примера 1. Согласно учетной политике товары учитываются по ценам приобретения.

В бухучете на основании акта переоценки нужно отразить одну запись:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена дооценка на сумму увеличения цены приобретения товара (без НДС) 41-1 90-7

<*>

 2,1

Как видим, в результате дооценки цены приобретения товара возникает внереализационный доход, от которого нужно исчислить налог на прибыль в том отчетном периоде, в котором сумма дохода отражена в бухучете (ч. 2 п. 2, подп. 3.34 п. 3 ст. 174 НК).

Путь 2. Увеличить розничную цену на остаток товаров можно за счет торговой надбавки, поскольку ее размер не ограничен законодательством.

Запрета на применение разного уровня торговой надбавки на одинаковый товар, в отношении которого не применяется государственное регулирование цен, законодательство не содержит.