Как рассчитать и отразить в учете оплату за дополнительный выходной день в неделю, имеющей на него право многодетной матери? А что с «зарплатными налогами»? Разберемся на примере.
Ситуация
По приказу руководителя матери, имеющей 3 детей в возрасте до 16 лет, в текущем месяце предоставлено 4 свободных от работы дня. Оплата за эти дни перечислена на ее личную банковскую карточку.
Работница работает по графику 5-дневной рабочей недели.
В 2 предшествующих месяцах она отработала все рабочие дни по графику работы, которые в сумме составили 44 рабочих дня. За фактически отработанное в этих месяцах время ей начислена заработная плата в сумме 1 300 руб.
Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в организации в размере 0,6%.
Обратите внимание!
В ситуации не рассматриваются начисление и выплата многодетной маме заработной платы за текущий месяц, а также уплата подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Предоставляем и оплачиваем дополнительный свободный день в неделю
Право на дополнительный день отдыха в неделю имеет работница, которая воспитывает 3 детей в возрасте до 16 лет. Чтобы воспользоваться таким правом, многодетной матери надо предоставить нанимателю письменное заявление. Отметим, что в полной многодетной семье таким правом обладает не только мама, но и папа (ч. 2 ст. 265 ТК, п. 2, 7 Инструкции N 34).
В свою очередь наниматель оформляет этот «материнский день» (он же «родительский день») приказом (распоряжением), который издается в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления многодетным родителем. В приказе указывается выбранный свободный день недели и период (периоды), на который он предоставляется (п. 9 Инструкции N 34).
Дополнительный выходной день оплачивается работнице за счет средств нанимателя в размере ее среднего дневного заработка (п. 13, 14 Инструкции N 34, ч. 2 ст. 265 ТК). Так, в данной ситуации размер такого заработка за 1 день составит 29,55 руб. (1 300 руб. / 44 дн.), а за 4 свободных от работы дня – 118,20 руб. (29,55 руб. x 4 дн.) (п. 18, ч. 1 и 2 п. 19 Инструкции N 47), подп. 1.1 приложения к Инструкции N 47).
Бухгалтерский учет
Наниматель обязан выплатить работнице средний дневной заработок за дополнительный выходной день в неделю в соответствии с трудовым законодательством. Полагаем, что в таком случае начисление в учете этого заработка отражается на счетах учета затрат (счет 20 «Основное производство» и др.). При этом для расчетов с работницей используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 9 — 12 Инструкции N 102, ч. 1 п. 55 Инструкции N 50).
По дебету тех счетов, на которых отражается начисление работнице среднего дневного заработка, показываются производимые за счет организации в корреспонденции с кредитом:
— счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — страховые взносы в ФСЗН;
— счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — страховые взносы в Белгосстрах (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).
Страховые взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работницы, а также удержание из ее дохода подоходного налога отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» соответственно (ч. 8 п. 53, ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» показывается выплата работнице среднего дневного заработка (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).
Подоходный налог
В данной ситуации работнице оплачиваем дополнительный выходной день в неделю в размере среднего дневного заработка. Этот заработок облагается подоходным налогом по ставке 13% (подп. 1.1 ст. 196, подп. 1.6 ст. 197, п. 1 ст. 214 НК).
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц. Она рассчитывается как разница между начисленным работнице за месяц доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и положенными ей в этом месяце налоговыми вычетами, применяемыми последовательно в соответствии со ст. 209 — 212 НК (при условии, что она имеет право на них) (п. 1, 2, ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 208 НК).
Напомним, что, поскольку у работницы 3 детей в возрасте до 16 лет, в текущем месяце ей положен стандартный налоговый вычет по подоходному налогу в размере 70 бел.руб. на каждого ребенка (ч. 8 подп. 1.2 ст. 209 НК). Этот вычет предоставляется ей по месту основной работы на основании документов, подтверждающих ее право на него (ч. 1 п. 2, п. 3 ст. 209 НК).
Кроме того, если по месту основной работы доход многодетной мамы, подлежащий обложению подоходным налогом, за текущий месяц не превысит 761 бел.руб., то ей также положен стандартный налоговый вычет в размере 126 бел.руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Сумма начисленного работнице среднего дневного заработка за дополнительный выходной в неделю является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 2 Положения N 1297; абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII; Перечень N 115).
Налог на прибыль
Наниматель начисляет работнице средний дневной заработок за дополнительный выходной в неделю согласно требованиям трудового законодательства. В таком случае полагаем, что при налогообложении прибыли он учитывается в затратах (ст. 169, 170 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с этого заработка, также включаются в затраты (подп. 2.5 ст. 170 НК).
Напомним, что для налога на прибыль затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления) (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Начислен работнице средний дневной заработок за 4 дополнительных выходных <*> | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 | 118,20 | Приказ руководителя,
заявление работницы, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость |
Удержан подоходный налог (без учета предоставления налоговых вычетов)
(118,20 x 13%) |
70 | 68-4 | 15,37 | Расчетная ведомость,
расчетно-платежная ведомость |
Удержаны страховые взносы в ФСЗН
(118,20 x 1%) |
70 | 69 | 1,18 | Расчетная ведомость,
расчетно-платежная ведомость |
Начислены страховые взносы в ФСЗН <*>
(118,20 x 34%) |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 69 | 40,19 | Расчетная ведомость,
расчетно-платежная ведомость |
Начислены страховые взносы в Белгосстрах <*>
(118,20 x 0,6%) |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 76-2 | 0,71 | Расчетная ведомость,
расчетно-платежная ведомость |
Выплачен работнице средний дневной заработок за дополнительные свободные от работы дни
(118,20 — 15,37 — 1,18) |
70 | 51 | 101,65 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость |
———————————
<*> При расчете налога на прибыль включается в затраты (ст. 169, подп. 2.5 ст. 170 НК). |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex