Как рассчитать и отразить в учете оплату за дополнительный выходной день в неделю, имеющей на него право многодетной матери? А что с «зарплатными налогами»? Разберемся на примере.

Ситуация

По приказу руководителя матери, имеющей 3 детей в возрасте до 16 лет, в текущем месяце предоставлено 4 свободных от работы дня. Оплата за эти дни перечислена на ее личную банковскую карточку.

Работница работает по графику 5-дневной рабочей недели.

В 2 предшествующих месяцах она отработала все рабочие дни по графику работы, которые в сумме составили 44 рабочих дня. За фактически отработанное в этих месяцах время ей начислена заработная плата в сумме 1 300 руб.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в организации в размере 0,6%.

Обратите внимание!
В ситуации не рассматриваются начисление и выплата многодетной маме заработной платы за текущий месяц, а также уплата подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Предоставляем и оплачиваем дополнительный свободный день в неделю

Право на дополнительный день отдыха в неделю имеет работница, которая воспитывает 3 детей в возрасте до 16 лет. Чтобы воспользоваться таким правом, многодетной матери надо предоставить нанимателю письменное заявление. Отметим, что в полной многодетной семье таким правом обладает не только мама, но и папа (ч. 2 ст. 265 ТК, п. 2, 7 Инструкции N 34).

В свою очередь наниматель оформляет этот «материнский день» (он же «родительский день») приказом (распоряжением), который издается в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления многодетным родителем. В приказе указывается выбранный свободный день недели и период (периоды), на который он предоставляется (п. 9 Инструкции N 34).

Дополнительный выходной день оплачивается работнице за счет средств нанимателя в размере ее среднего дневного заработка (п. 13, 14 Инструкции N 34, ч. 2 ст. 265 ТК). Так, в данной ситуации размер такого заработка за 1 день составит 29,55 руб. (1 300 руб. / 44 дн.), а за 4 свободных от работы дня – 118,20 руб. (29,55 руб. x 4 дн.) (п. 18, ч. 1 и 2 п. 19 Инструкции N 47), подп. 1.1 приложения к Инструкции N 47).

Бухгалтерский учет

Наниматель обязан выплатить работнице средний дневной заработок за дополнительный выходной день в неделю в соответствии с трудовым законодательством. Полагаем, что в таком случае начисление в учете этого заработка отражается на счетах учета затрат (счет 20 «Основное производство» и др.). При этом для расчетов с работницей используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 9 — 12 Инструкции N 102, ч. 1 п. 55 Инструкции N 50).

По дебету тех счетов, на которых отражается начисление работнице среднего дневного заработка, показываются производимые за счет организации в корреспонденции с кредитом:

— счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — страховые взносы в ФСЗН;

— счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — страховые взносы в Белгосстрах (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работницы, а также удержание из ее дохода подоходного налога отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» соответственно (ч. 8 п. 53, ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» показывается выплата работнице среднего дневного заработка (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Подоходный налог

В данной ситуации работнице оплачиваем дополнительный выходной день в неделю в размере среднего дневного заработка. Этот заработок облагается подоходным налогом по ставке 13% (подп. 1.1 ст. 196, подп. 1.6 ст. 197, п. 1 ст. 214 НК).

Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц. Она рассчитывается как разница между начисленным работнице за месяц доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и положенными ей в этом месяце налоговыми вычетами, применяемыми последовательно в соответствии со ст. 209 — 212 НК (при условии, что она имеет право на них) (п. 1, 2, ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 208 НК).

Напомним, что, поскольку у работницы 3 детей в возрасте до 16 лет, в текущем месяце ей положен стандартный налоговый вычет по подоходному налогу в размере 70 бел.руб. на каждого ребенка (ч. 8 подп. 1.2 ст. 209 НК). Этот вычет предоставляется ей по месту основной работы на основании документов, подтверждающих ее право на него (ч. 1 п. 2, п. 3 ст. 209 НК).

Кроме того, если по месту основной работы доход многодетной мамы, подлежащий обложению подоходным налогом, за текущий месяц не превысит 761 бел.руб., то ей также положен стандартный налоговый вычет в размере 126 бел.руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Сумма начисленного работнице среднего дневного заработка за дополнительный выходной в неделю является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 2 Положения N 1297; абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII; Перечень N 115).

Налог на прибыль

Наниматель начисляет работнице средний дневной заработок за дополнительный выходной в неделю согласно требованиям трудового законодательства. В таком случае полагаем, что при налогообложении прибыли он учитывается в затратах (ст. 169, 170 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с этого заработка, также включаются в затраты (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Напомним, что для налога на прибыль затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления) (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Начислен работнице средний дневной заработок за 4 дополнительных выходных <*> 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 118,20 Приказ руководителя,

заявление работницы,

расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Удержан подоходный налог (без учета предоставления налоговых вычетов)

(118,20 x 13%)

70 68-4 15,37 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Удержаны страховые взносы в ФСЗН

(118,20 x 1%)

70 69 1,18 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы в ФСЗН <*>

(118,20 x 34%)

20 (23, 25, 26, 29, 44) 69 40,19 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы в Белгосстрах <*>

(118,20 x 0,6%)

20 (23, 25, 26, 29, 44) 76-2 0,71 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Выплачен работнице средний дневной заработок за дополнительные свободные от работы дни

(118,20 — 15,37 — 1,18)

70 51 101,65 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету,

платежная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

———————————

<*> При расчете налога на прибыль включается в затраты (ст. 169, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex