Многодетные матери имеют право на дополнительный выходной в неделю. Как его предоставить? Надо ли что-то выплатить за этот день? Если да, как эту выплату отразить в учете? А что с «зарплатными налогами»? Разберемся на примере одной ситуации.

Ситуация

По приказу руководителя матери, имеющей 3 детей в возрасте до 16 лет, в текущем месяце предоставлено 4 свободных от работы дня.

Работница работает по графику 5-дневной рабочей недели.

В 2 предшествующих месяцах она отработала все рабочие дни по графику работы. В сумме они составили 42 рабочих дня. За фактически отработанное в этих месяцах время ей начислена заработная плата в сумме 1300 руб.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в организации в размере 0,6%.

Внимание!
В ситуации не рассматриваются начисление и выплата работнице заработной платы за текущий месяц, а также уплата подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Предоставляем и оплачиваем

При наличии на то оснований дополнительный выходной день в неделю предоставляется работнице, которая воспитывает 3 детей в возрасте до 16 лет. Такой выходной наниматель должен предоставить по ее письменному заявлению <1>.

Наниматель оформляет предоставление этого выходного приказом (распоряжением), который издается в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления работницей. В нем указываются выбранный свободный день недели и период (периоды), на который он предоставляется <2>.

Время дополнительного выходного дня в неделю оплачивается за счет средств нанимателя. Работнице за этот день выплачивается средний дневной заработок <3>. В данной ситуации его размер за 1 день составит 30,95 руб. (1300 руб. / 42 дн.), а за 4 свободных от работы дня123,80 руб. (30,95 руб. x 4 дн.) <4>.


Бухучет

Для расчетов с работницей по начислению и выплате ей среднего дневного заработка используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <5>.

В соответствии с трудовым законодательством наниматель обязан выплатить работнице средний дневной заработок за дополнительный выходной день в неделю. Полагаем, что в таком случае его начисление в учете отражается на счетах учета затрат (счет 20 «Основное производство» и др.) <6>.

По дебету тех счетов, на которых отражается начисление работнице среднего дневного заработка, отражаются производимые за счет организации в корреспонденции с кредитом <7>:

— счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — страховые взносы в ФСЗН;

— счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — страховые взносы в Белгосстрах.

Страховые взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работницы, а также удержание из ее дохода подоходного налога отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 69, 68 соответственно <8>.

По дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») отражается выплата работнице среднего дневного заработка <9>.


Подоходный налог

В данной ситуации работнице выплачивается средний дневной заработок за дополнительный выходной день в неделю. Этот заработок облагается подоходным налогом по ставке 13% <10>.

Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц. Она рассчитывается как разница между начисленным работнице за месяц доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и положенными ей в этом месяце налоговыми вычетами, применяемыми последовательно в соответствии со ст. 164 — 166, 168 НК (при условии, что она имеет право на них) <11>.

Напомним, что, поскольку у работницы 3 детей в возрасте до 16 лет, в текущем месяце ей положен стандартный налоговый вычет по подоходному налогу в размере 52 бел.руб. на каждого ребенка <12>. Этот вычет предоставляется ей по месту основной работы на основании документов, подтверждающих ее право на него <13>.

Кроме того, если по месту основной работы доход работницы, подлежащий обложению подоходным налогом, за текущий месяц не превысит 563 бел.руб., то ей также положен стандартный налоговый вычет в размере 93 бел.руб. <14>.


Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Сумма начисленного работнице среднего дневного заработка за дополнительный выходной в неделю является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах <15>.


Налог на прибыль

Наниматель начисляет работнице средний дневной заработок за дополнительный выходной в неделю согласно требованиям трудового законодательства. В таком случае полагаем, что при налогообложении прибыли он учитывается в затратах <16>. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с этого заработка, также включаются в затраты <17>.

Напомним, что для налога на прибыль затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления) <18>.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен работнице средний дневной заработок за 4 дополнительных выходных <*> 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 123,80 Приказ руководителя, заявление работницы, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Удержан подоходный налог (без учета предоставления налоговых вычетов)

(123,80 x 13%)

70 68-4 16,09 Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Удержаны страховые взносы в ФСЗН

(123,80 x 1%)

70 69 1,24 Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы в ФСЗН <*>

(123,80 x 34%)

20 (23, 25, 26, 29, 44) 69 42,09 Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы в Белгосстрах <*>

(123,80 x 0,6%)

20 (23, 25, 26, 29, 44) 76-2 0,74 Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Выплачен работнице средний дневной заработок за дополнительные свободные от работы дни

(123,80 – 16,09 – 1,24)

70 51

(50)

106,47 Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер