СИТУАЦИЯ

Подразделение производственной организации расположено за чертой города. Рабочий день у одной части сотрудников начинается в 8.00, у другой — в 9.00, у третьей — в 11.00. До места работы раз в день ходит только один рейсовый автобус. Время прибытия его на ближайшую остановку от места работы (1 км) — 12.00.

По причине того, что время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам нужно явиться на работу, компания своими силами организовала доставку сотрудников на работу. Для этого организация арендовала у своего штатного сотрудника (водителя) микроавтобус <*>. Место, время сбора персонала и маршрут следования определены графиком доставки. Также в организации имеются документы, подтверждающие, что доставка работников к месту их работы общественным транспортом невозможна.

Стоимость топлива, списанного для осуществления доставки работников организации, составила 200 руб. Сумма арендной платы за микроавтобус в месяц составляет 350 руб. (без НДС). Заработная плата, начисленная водителю, осуществляющему данные перевозки, — 360 руб. Отчисления в ФСЗН от заработной платы водителя составили 122,4 руб., отчисления в Белгосстрах — 2,16 руб. <*>.

Организация является местом основной работы для водителя. Детей (иждивенцев) у него нет.

Арендная плата и заработная плата (за вычетом всех удержаний) перечислены работнику на банковскую карточку.

Затраты по доставке сотрудников учитываются в составе общепроизводственных затрат и в конце месяца списываются в состав управленческих расходов.

РЕШЕНИЕ

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Документ
Бухгалтерские записи:
— по начислению арендной платы за микроавтобус
Отражена стоимость аренды микроавтобуса, используемого для доставки работников 25 73 350 Договор аренды,

акт пользования имуществом

— по начислению иных расходов по доставке сотрудников (топливо, зарплата и отчисления от нее)
Списана стоимость топлива, израсходованного на доставку работников к месту работы 25 10-3 200 Карточка учета расхода топлива,

акт на списание топлива

Начислена заработная плата водителю 25 70 360 Расчетная ведомость
Начислены страховые взносы в ФСЗН от зарплаты водителя

 

(360 x 34%)

25 69 122,4 Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в Белгосстрах от зарплаты водителя

 

(360 x 0,6% (условно))

25 76-2 2,16 Бухгалтерская справка-расчет
— по удержанию из доходов работника подоходного налога и взносов в ФСЗН
Удержан подоходный налог с суммы зарплаты и суммы арендной платы за микроавтобус

 

(360 x 13%)

70 68-4 46,8 Бухгалтерская справка-расчет,

расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Удержан подоходный налог из дохода работника от сдачи в аренду микроавтобуса

 

(350 x 13%)

73 68-4 45,5 Бухгалтерская справка-расчет,

расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Удержаны взносы в ФСЗН с суммы зарплаты

 

(360 x 1%)

70 69 3,6 Бухгалтерская справка-расчет,

расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

— по списанию общепроизводственных затрат в состав управленческих расходов в конце месяца
Списаны общепроизводственные затраты, связанные с управлением организацией, в состав управленческих расходов в конце отчетного месяца

 

(350 + 200 + 360 + 122,4 + 2,16)

90-5 25 1034,56

<*>

Бухгалтерская справка-расчет
— по выплате работнику зарплаты и суммы арендной платы за микроавтобус
Работнику на банковскую карточку перечислена сумма арендной платы за минусом удержанного подоходного налога

 

(350 — 45,5)

73 51 304,5 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Работнику на банковскую карточку перечислена сумма зарплаты за минусом всех удержаний

 

(360 — 46,8 — 3,6)

70 51 309,6 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.

ОБОСНОВАНИЕ

Подтверждение производственной необходимости в доставке

В нашем случае производственная необходимость в доставке вызвана тем, что время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам нужно явиться на работу.

Для обоснования данной технологической особенности необходимо документальное подтверждение, например:

— график работы организации, где указано время начала и окончания рабочих смен;

— письма (справки) транспортных организаций о маршрутах, остановках, расписании движения транспорта, из которых усматривается, что доставка работников к месту их работы общественным транспортом невозможна;

— документы, свидетельствующие об использовании арендованного транспорта для перевозки работников до работы (договор аренды, акт об использовании имущества (микроавтобуса));

— документы, подтверждающие выплату работнику арендной платы за использование микроавтобуса (выписка банка, платежное поручение);

— документы по начислению и выплате зарплаты водителю, осуществляющему доставку сотрудников (расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, выписка банка, платежное поручение);

— и другие.

Гражданско-правовые отношения нанимателя и работника

С целью использования личного движимого имущества работника (микроавтобуса) в своей деятельности наниматель вправе заключить с работником гражданско-правовой договор аренды такого имущества <*>.

В таком случае наниматель выступит арендатором микроавтобуса, а работник — арендодателем.

Отметим, что по договору аренды арендодатель (работник) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендатор (наниматель) обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) <*>.

Бухучет

В бухучете расходы на доставку работников, носящие производственный характер, являются расходами по текущей деятельности, связанными с управлением организацией.

Для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты» <*>.

Следовательно, затраты по доставке сотрудников производственного подразделения на работу отражают по дебету счета 25 и кредиту счетов (субсчетов):

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на стоимость аренды микроавтобуса для доставки работников;

— 10-3 «Топливо» — на стоимость топлива, израсходованного на доставку работников к месту работы;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы начисленной водителю;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму страховых взносов в ФСЗН, начисленных от зарплаты водителя;

— 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на сумму страховых взносов в Белгосстрах, начисленных от зарплаты водителя <*>.

По окончании месяца расходы по доставке списывают в состав управленческих расходов. В учете составляют запись по дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» и кредиту счета 25 <*>.

Суммы удержанного подоходного налога из доходов работника (зарплата и арендная плата) отражают по дебету счета 70 (73) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

На сумму удержанного взноса в ФСЗН из зарплаты работника составляют проводку: дебет счета 70 — кредит счета 69 <*>.

Выплата работнику суммы заработной платы на банковскую карточку отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». На выплату арендной платы составляют проводку: дебет счета 73 — кредит счета 51 <*>.

Налог на прибыль

Расходы на доставку работников, вызванные производственной необходимостью и документально подтвержденные, учитываются при налогообложении в составе затрат <*>.

Следовательно, в нашем случае при налогообложении прибыли в составе затрат учитываются затраты на доставку сотрудников на работу, а именно: арендная плата, стоимость топлива, зарплата и отчисления от нее.

Подоходный налог

С арендной платы и зарплаты водителя. Арендная плата за использование микроавтобуса, а также сумма заработной платы в общеустановленном порядке признаются объектом обложения подоходным налогом <*>.

Наниматель, выплачивающий работнику арендную плату и зарплату, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога <*>.

В отношении доходов в виде арендной платы и зарплаты применяется ставка подоходного налога в размере 13% <*>.

Налоговая база подоходного налога определяется ежемесячно как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных) <*>.

Так, напомним, если по месту основной работы доход работника, подлежащий обложению подоходным налогом, за текущий месяц не превысит 620 руб., то ему положен стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. <*>.

В нашей ситуации месячный доход работника превышает 620 руб. (710 руб. (360 руб. + 350 руб.) > 620 руб.). Следовательно, работник не имеет права на применение данного стандартного налогового вычета. Также отметим, поскольку у сотрудника нет детей (иждивенцев), то нет оснований и для применения соответствующего стандартного налогового вычета на детей (иждивенцев).

Таким образом, в текущем месяце в налоговую базу по подоходному налогу включается доход в размере 710 руб. (сумма арендной платы (350 руб.) и заработной платы (360 руб.)). С указанных сумм организация удерживает подоходный налог в размере 13% и перечисляет его в бюджет.

С суммы, затраченной организацией на доставку. Следует обратить внимание, что сотрудники доставляются на работу бесплатно (расходы на доставку несет организация: аренда, топливо, зарплата, отчисления). Будет ли это расцениваться как натуральный доход, полученный работниками, который подлежит обложению подоходным налогом?

На этот счет отметим следующее. НК содержит прямую норму, согласно которой доходы работников в натуральной форме, полученные от доставки их к месту работы и обратно как собственным транспортом, так и наемным (за исключением стоимости услуг по перевозке автомобилями-такси), не признаются объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

Взносы в ФСЗН, Белгосстрах

На сумму, затраченную организацией на доставку. Расходы организации по доставке работников, связанные с производственной необходимостью, не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку не представляют собой выплату в денежном и (или) натуральном выражении, начисленную в пользу работающих граждан <*>.

На сумму арендной платы. Арендная плата, причитающаяся работнику за сдачу имущества в аренду, не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Связано это с тем, что при заключении с физическим лицом договора гражданско-правового характера обязательному страхованию подлежат лишь те из них, кто работает по договорам, предметом которых является оказание физлицом услуг, выполнение им работ и создание объектов интеллектуальной собственности <*>.

По договору аренды имущества нанимателю во временное пользование (временное владение и пользование) за плату предоставляется имущество <*>, в связи с этим сумма арендной платы не подлежит обложению страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

На сумму заработной платы. Заработная плата является объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах <*>.