СИТУАЦИЯ

В торговой организации имеется оптовый склад, который расположен за чертой города. Коллективным договором организации предусмотрено, что доставка сотрудников к месту работы (на склад) и обратно (со склада) является частью соцпакета и осуществляется с целью создания комфортных условий для своих работников и экономии их времени.

Отметим, что маршруты, остановки и расписание общественного транспорта позволяют сотрудникам добираться на работу и обратно самостоятельно.

Для доставки привлечена сторонняя транспортная организация.

В текущем месяце расходы на доставку согласно акту выполненных работ составили 1200 руб. в том числе НДС 200 руб.

В установленные сроки ЭСЧФ получен от транспортной организации и подписан ЭЦП организации-покупателя услуги.

РЕШЕНИЕ

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
Отражены услуги по доставке работников (1200 — 200)	90-10 <*>	60	1000	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Отражен предъявленный НДС	18	60	200	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Принят к вычету предъявленный НДС	68-2	18	200	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), ЭСЧФ, книга покупок (если она ведется)
Оплачена услуга по доставке	60	51	1200	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Начислены взносы в ФСЗН (34%) (1200 x 34%)	90-10 <**>	69	408	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены взносы в ФСЗН (1%) (1200 x 1%)	70	69	12	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислены взносы в Белгосстрах (0,6% — условно) (1200 x 0,6%)	90-10 <**>	76-2	7,2	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Не учитываются при налогообложении прибыли <*>. <**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <*>.

ОБОСНОВАНИЕ

Гражданско-правовые отношения

Перевозка пассажиров производится по договору перевозки. По данному договору перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения. Последний в свою очередь обязуется уплатить, если иное не определено законодательными актами, установленную плату за проезд <*>.

За перевозку пассажиров взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством <*>.

Коллективный договор является локальным нормативным правовым актом (ЛНПА), который регулирует трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работниками <*>.

Как правило, коллективный договор заключается с целью предоставления работникам дополнительных по сравнению с действующим законодательством трудовых и иных гарантий.

Бухучет

Расходы нанимателя, связанные с предоставлением социальных льгот, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 <*>.

В нашей ситуации доставка сотрудников является частью соцпакета, следовательно, расходы на такую доставку целесообразно отнести в состав прочих расходов по текущей деятельности.

НДС

«Входной» НДС, предъявленный сторонней организацией, принимается к вычету в общеустановленном порядке. То есть после отражения сумм налога в бухучете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ <*>.

Налог на прибыль

В нашей ситуации организация осуществляет доставку сотрудников к месту работы и обратно в целях создания комфортных условий для своих работников и экономии их времени. При этом маршруты, остановки и расписание общественного транспорта позволяют работникам добираться самостоятельно. В такой ситуации расходы на доставку не учитываются при налогообложении, поскольку производственной необходимости в них нет <*>.

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь <*>.

При этом НК предусмотрен перечень доходов, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом. В данный перечень в том числе включены доходы работников, полученные от доставки их к месту работы и обратно (за исключением стоимости услуг по перевозке автомобилями-такси) <*>.

Таким образом, стоимость доставки подоходным налогом не облагается.

Взносы в ФСЗН, Белгосстрах

В нашей ситуации доставка сотрудников — это социальная льгота, предусмотренная ЛНПА. Стоимость такой доставки не относится к выплатам, включенным в Перечень, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Исходя из этого, полагаем, что стоимость доставки является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах <*>.

Отметим, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются со стоимости доставки с учетом НДС <*>.