Вопрос: На СТО в Минске работают 10 человек по основному месту работы на 1,0 ставки каждый и два сотрудника — как внешние совместители на 0,25 ставки. В августе 2017 г. списочная численность составила 10 человек. Продолжительность рабочего дня — 8 ч. Каждый внешний совместитель отработал по 46 чел.-ч. (23 дня по 2 ч.). Выручка от услуг СТО за август составила 35000 руб. Как рассчитать среднюю численность работников за август и единый налог на вмененный доход (далее — ЕНВД)?

Ответ: Для расчета ЕНВД в среднюю численность работников за месяц (далее — средняя численность) включаются внешние совместители. Если они оформлены на 0,25 ставки и отработали весь месяц, их средняя численность составит 1 чел. В случае, когда выручка СТО за месяц меньше суммы вмененного дохода, от него и считается ЕНВД (по ставке 5%).

Обоснование: Чтобы рассчитать ЕНВД, нужно за месяц определить:

— среднюю численность работников организации;

— вмененный доход;

— налоговую базу.

Средняя численность помимо списочной включает среднюю численность лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и внешних совместителей. Последние учитываются пропорционально отработанному времени <1>:

где человеко-дни — это количество человеко-часов отчетного месяца, разделенное на продолжительность рабочего дня.

Если «внешник» трудится 4 ч. в день, его можно учесть как 0,5 чел. за каждый рабочий день. Это упрощенный вариант подсчета <2>.

Для целей ЕНВД в расчете списочной и средней численности участвуют все сотрудники: и оказывающие услуги СТО, и другие работники организации (управленческий персонал и пр.). Округление при расчетах производится по математическим правилам: значения до 0,5 — это ноль, а 0,5 и выше — это 1 <3>.

Вмененный доход определяется следующим образом <4>:

Базовая доходность на 2017 г. составляет 3839,70 руб. Решение о повышении (понижении) Минским городским Советом депутатов не принималось <5>.

Налоговая база по ЕНВД зависит от размера месячной выручки от оказания услуг СТО. Покажем это на схеме:

ЕНВД равен 5% от налоговой базы. В бюджет его нужно уплатить не позднее 22 числа после отчетного месяца <6>.

В нашем случае средняя численность внешних совместителей за август 2017 г. составит 0,5 чел. ((46 чел.-ч. x 2) / (8 ч. x 23 дня)), а с учетом округления — 1 чел. Средняя численность равна 11 чел. (10 чел. + 1 чел.), а вмененный доход — 42236,70 руб. (3839,70 x 11). Его размер больше полученной за август 2017 г. выручки СТО (35000 руб.), поэтому ЕНВД будет рассчитываться от суммы вмененного дохода.

Таким образом, внешние совместители учитываются при расчете ЕНВД пропорционально отработанному времени. Сумма налога за август 2017 г. составит 2111,84 руб. (42236,70 x 5%). Уплатить ее надо не позже 22.09.2017.