Как отразить в учете организации:
- экспорт готовой продукции в Россию по договору с рассрочкой оплаты (коммерческий заем);
- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке дебиторской задолженности, в случае если в соответствии с учетной политикой организация применяет: в целях бухгалтерского учета — Указ N 159, а в целях налогового учета — Указ N 504?
В июле 2020 г. организация (резидент Республики Беларусь) по договору с рассрочкой оплаты (коммерческий заем) реализовала покупателю (резидент РФ) продукцию собственного производства на сумму 10000 долл. США. Фактическая себестоимость реализованной продукции — 17000 руб.
В соответствии с договором оплата отгруженной продукции производится по графику: 50% стоимости продукции в течение 10 календарных дней со дня отгрузки продукции; 50% стоимости продукции в течение 20 календарных дней со дня отгрузки продукции.
За предоставление рассрочки организация взимает проценты в размере 10% годовых, которые уплачиваются покупателем одновременно с перечислением окончательной суммы платежа за реализованную в рассрочку продукцию.
Покупатель произвел оплату в соответствии с графиком платежей в этом же месяце.
Сумма процентов за предоставление коммерческого займа составила 41,10 долл. США.
Применение ставки НДС в размере 0% подтверждено в установленный законодательством срок.
В июле 2020 г. согласно приказу руководителя организации были отнесены к прочим доходам (расходам) по финансовой деятельности курсовые разницы в размере 100% наименьшей суммы остатка курсовых разниц, учтенных в составе доходов и расходов будущих периодов <1>.
Согласно приказу об учетной политике:
курсовые разницы:
— по договорам в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета включаются в состав доходов (расходов) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.;
— для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде 2020 г.;
моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Курс Нацбанка за 1 долл. США:
на дату отгрузки продукции — 2,4243 руб.;
на дату поступления 50% оплаты — 2,4332 руб.;
на дату поступления оставшейся оплаты, начисления и получения процентов за рассрочку оплаты — 2,3994 руб.
Бухгалтерские записи приведены в таблице ниже:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
| Бухгалтерские записи в июле 2020 г. | ||||
| Отражена реализация продукции <2>
(10000 долл. США x 2,4243) |
62 | 90-1 | 24243 | Товарная накладная,
CMR-накладная, счет-фактура, договор, бухгалтерская справка-расчет |
| Списана фактическая себестоимость продукции <2> | 90-4 | 43 | 17000 | Товарная накладная |
| Получена плата за товар
(10000 долл. США x 50% x 2,4332) |
52 | 62 | 12166 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету, договор |
| Отражены положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте <3>
((2,4332 — 2,4243) x 10000 долл. США) |
62 | 98 | 89 | Бухгалтерская справка-расчет,
учетная политика организации |
| Получена оставшаяся часть платы за реализованную продукцию
(10000 долл. США x 50% x 2,3994) |
52 | 62 | 11997 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету, договор купли-продажи |
| Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте <3>
((2,4332 — 2,3994) x 10000 долл. США x 50%) |
97 | 62 | 169 | Бухгалтерская справка-расчет,
учетная политика организации |
| Получены проценты за реализованную в рассрочку продукцию (коммерческий заем)
(41,10 долл. США x 2,3994) |
52 | 62 | 98,62 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету |
| Начислены проценты за реализованную в рассрочку продукцию (коммерческий заем) <4>
(41,10 долл. США x 2,3994) |
62 | 91-1 | 98,62 | Договор,
расчет подлежащих к получению процентов, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено списание отрицательных курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <3>.
Списываем наименьшую сумму остатка, то есть 89 руб. |
91-4 | 97 | 89 | Бухгалтерская справка-расчет,
учетная политика организации, приказ руководителя |
| Отражено списание положительных курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <3> | 98 | 91-1 | 89 | Бухгалтерская справка-расчет,
учетная политика организации, приказ руководителя |
| Начислен ОНА
(89 x 18%) |
09 | 99 | 16,02 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислено ОНО
(89 x 18%) |
99 | 65 | 16,02 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в декабре 2020 г. <3> | ||||
| Погашен ОНА | 99 | 09 | 16,02 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Погашено ОНО | 65 | 99 | 16,02 | Бухгалтерская справка-расчет |
| ———————————
<2> Учитываются при налогообложении прибыли <*>. <3> В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) в последнем отчетном периоде 2020 г. <*>. <4> Учитываются при налогообложении прибыли <*>. |
||||
Обоснование рассматриваемой ситуации читайте в ilex.
