Вопрос: По истечении некоторого времени после отгрузки товара поставщик выставил в адрес покупателя ЭСЧФ на сумму НДС, исчисленную по невозвращенной многооборотной возвратной таре. В накладной на отгрузку товара стоимость тары указана без НДС. Правомерно ли поставщиком выставлен ЭСЧФ, если срок возврата тары в договоре не определен и ПУД (акт сверки по таре) на указанную сумму НДС покупателю не предъявлен? Должен ли покупатель подписать его?

Ответ: Если в договоре срок возврата не указан, поставщик может составить ЭСЧФ по истечении разумного срока. Если не оформлен двусторонний ПУД на сумму НДС по невозвращенной таре, выставление ЭСЧФ неправомерно. Покупатель вправе его не подписывать.

Обоснование: По общему правилу поставщик обязан выставить покупателю либо направить на Портал ЭСЧФ в отношении каждого оборота по реализации товара, за исключением случаев, когда в соответствии с п. 3 ст. 131 НК счет-фактура не создается (п. 4 ст. 131 НК).

К реализации товара приравнены отгрузка возвратной тары и ее невозврат в установленный срок (п. 1 ст. 31, ч. 1 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК; п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Внимание!
Для целей исчисления НДС возвратной признается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемого в ней товара и которая подлежит возврату продавцу товара на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством ( ч. 2 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК).

Многооборотная тара подлежит возврату поставщику, если в договоре поставки не указано, что она невозвратная. Причем покупатель должен вернуть тару в порядке и сроки, предусмотренные договором или законодательством (ч. 1 ст. 487 ГК, ч. 1 п. 84 Положения о поставках товаров N 444, ч. 1 п. 17 Пленума ВХС N 12).

В случае если срок возврата тары не указан в договоре или не установлен законодательством, его определяют исходя из правил, предусмотренных ст. 295 ГК (ч. 2 п. 17 Пленума ВХС N 12).

В рассматриваемой ситуации срок возврата многооборотной тары в договоре не указан. На сегодня не устанавливает такой срок и законодательство Беларуси. Значит, покупатель должен вернуть многооборотную возвратную тару в разумный срок, а при невозврате в разумный срок — не позднее семи дней со дня получения письменного требования от поставщика о возврате тары (п. 2 ст. 295 ГК).

Внимание!
Под разумным сроком понимают период времени, в течение которого покупатель объективно сможет вернуть тару. Однако поставщик и покупатель могут по-разному трактовать для себя данное понятие. Несмотря на это, такой период времени должен быть приемлемым для обеих сторон договора поставки.

Примечание
Дополнительно о том, в какой срок поставщику должна быть возвращена многооборотная возвратная тара, если срок ее возврата не определен в договоре поставки, см. в консультациях.

На основании изложенного можно сделать вывод, что несогласование сторонами договора поставки срока возврата многооборотной тары не освобождает покупателя от ее возврата. Если в таком случае покупатель не возвращает тару в разумный срок и в течение семи дней с момента получения им письменного требования поставщика о возврате, с восьмого дня эта тара признается не возвращенной в срок.

Выше упоминалось, что для целей НДС вовремя не возвращенная покупателем возвратная тара признается у поставщика реализованной, следовательно, возникает объект обложения НДС. Поставщик по истечении срока возврата должен исчислить НДС от стоимости невозвращенной тары и выставить ЭСЧФ (п. 1 ст. 31, ч. 1 подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 НК; ч. 4, абз. 2 ч. 5 п. 2, ч. 3, абз. 3 ч. 4 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Таким образом, отсутствие в договоре поставки условия о сроке возврата многооборотной возвратной тары не является причиной для невыставления покупателю ЭСЧФ по невозвращенной таре. Поставщик вправе направить счет-фактуру по истечении семи дней со дня получения покупателем письменного требования о возврате тары, не возвращенной в разумный срок.

Касательно правомерности выставления ЭСЧФ при отсутствии у покупателя ПУД с предъявленной суммой НДС, исчисленной по не возвращенной в срок возвратной таре, отметим следующее.

Для составления счета-фактуры необходим документ, в котором отражается стоимость тары с НДС и указываются ставка и сумма налога по возвратной таре, признанной реализованной.

Поскольку переданная покупателю с товаром многооборотная возвратная тара подлежит возврату поставщику, НДС по таре при отгрузке товара не исчисляется. В накладной на отгрузку стоимость тары указывается без НДС (ч. 1 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29). Значит, чтобы предъявить покупателю сумму налога, исчисленную по не возвращенной в срок возвратной таре, поставщик должен оформить отдельный ПУД , отвечающий определенным требованиям (абз. 24 ст. 1, п. 1, 4 ст. 10 Закона N 57-З; ч. 1 п. 1 , п. 3 ст. 130 НК; ч. 5 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29). На наш взгляд, это должен быть двусторонний документ, подписанный ответственными лицами сторон договора поставки с указанием должностей и Ф.И.О. (абз. 5 ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона N 57-З, п. 14 Указа N 29, п. 1 постановления N 13).

Таким образом, сумму НДС, исчисленную по не возвращенной в срок возвратной таре, поставщик должен предъявить покупателю в ПУД. Это может быть акт сверки расчетов, акт приема-передачи возвратной тары и т.д. Только на основании такого документа, подписанного сторонами договора поставки, поставщик вправе выставить в адрес покупателя ЭСЧФ по невозвращенной таре. Счет-фактуру, полученный при отсутствии двустороннего ПУД, покупатель вправе не подписывать.

Отметим, несвоевременное представление покупателю ПУД с суммой НДС, исчисленной по своевременно не возвращенной таре, не освобождает поставщика от обязанности отразить оборот по реализации возвратной тары в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек срок ее возврата (абз. 3 ч. 4 подп. 2.1 п. 2 письма МНС и Минфина N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Образец

Образец заполнения ЭСЧФ по возвратной таре, не возвращенной в установленный договором срок

Образец акта сверки расчетов по не возвращенной в срок возвратной таре

Образец накладной (ТН) по не возвращенной в срок возвратной таре

Образец заполнения: договор поставки продукции в возвратной таре

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex