Подписать акт по строительным работам у заказчика бывает не всегда просто. При этом дата подписания такого акта влияет на срок выставления ЭСЧФ. Кроме того, заказчик может его и подпишет, но вернет лишь спустя несколько дней. Давайте разберемся, как поступать с ЭСЧФ в таких ситуациях.
Ситуация
Организация является генеральным подрядчиком (далее — подрядчик), выполняющим строительно-монтажные работы на объекте. Строительство ведется в рамках заключенного с заказчиком договора строительного подряда. Заказчик и подрядчик являются плательщиками НДС.
За январь 2017 года по общему объему выполненных на объекте работ подрядчиком составлены акты сдачи-приемки выполненных работ N 1, 2 и 3 от 31.01.2017 (далее — Акт N 1, Акт N 2, Акт N 3). Заказчик подписал и вернул их:
Таблица 1
| Акт | Подписан заказчиком | Получен подрядчиком после подписания |
| N 1 | 07.02.2017 | 08.02.2017 |
| N 2 | 10.02.2017 | 13.02.2017 |
| N 3 | 15.02.2017 | 15.02.2017 |
Выполненные по данным актам строительные работы облагаются НДС.
Определяем день выполнения работ
Для того чтобы подрядчику правильно и в срок выставить ЭСЧФ, вначале надо понять, в какой день наступает момент фактической реализации по НДС (далее — МФР). Этот день зависит от даты подписания акта выполненных работ заказчиком. Если акт не подписан, то факт реализации работ отсутствует и исчислять НДС подрядчику не нужно.
Подробнее о порядке приемки работ, направлении актов на подпись заказчику, случаях отказа от их подписания и последствиях для подрядчика см.: Костюкевич Н. Акты СМР: проблемы подписания и их решение // Главная книга.by. 2017. N 2; Урбанович А. Мы строили, строили… а заказчик не принял // Главная книга.by. 2016. N 13.
В случае когда заказчик подписал акт до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения работ, МФР считается последнее число отчетного месяца. Если позже — МФР приходится на дату подписания акта заказчиком <1>.
С подписанием актов у подрядчиков нередко возникают разные сложности. Заказчика не устраивают то расценки, то качество работ. Бывает, что приемка работ и подписание актов затягиваются на несколько месяцев, пока все службы заказчика их не проверят и не согласуют.
Вместе с тем при исполнении договоров строительного подряда заказчик обязан не позднее пяти рабочих дней рассмотреть представленные подрядчиком документы и, если его все устраивает, подписать их. При несогласии с отраженными данными заказчику в течение указанного пятидневного срока следует возвратить эти документы с письменным мотивированным отказом <2>.
| НА ЗАМЕТКУ
Для защиты своих интересов в случае несоблюдения заказчиком сроков подписания документов, необоснованного отказа от их подписания подрядчику не лишним будет иметь подтверждение факта и даты передачи документов заказчику. Так, при передаче можно оформить реестр переданных актов выполненных работ с подписью заказчика и отметкой о дате их получения или направить акты заказным письмом с уведомлением о вручении |
В нашей ситуации особых проблем с подписанием актов не возникло. Акты N 1 и N 2 за январь 2017 года подписаны заказчиком 07.02.2017 и 10.02.2017 соответственно, т.е. до 10-го числа следующего месяца (включительно). Поэтому для целей НДС днем выполнения работ (МФР) по ним признается последнее число месяца выполнения работ — 31.01.2017. Акт N 3 подписан 15.02.2017, т.е. после 10-го числа. Значит, МФР данных работ приходится на дату подписания — 15.02.2017.
Выставляем ЭСЧФ в срок
После того как наступил МФР выполненных работ, подрядчик по общему правилу должен не позднее 10-го числа следующего месяца выставить ЭСЧФ заказчику. При этом, даже если у подрядчика отчетный период по НДС — квартал, ЭСЧФ выставляется ежемесячно по каждому акту сдачи-приемки выполненных работ <3>.
| НА ЗАМЕТКУ
В случае привлечения субподрядчиков НДС исчисляется генподрядчиком от общей стоимости выполненных для заказчика работ, т.е. с учетом работ субподрядчиков. ЭСЧФ выставляется заказчику тоже на общую сумму. Предъявленный суб-подрядчиками НДС генподрядчик в установленном порядке может принять к вычету. При этом с 2017 года ЭСЧФ для вычета нужен обязательно <4>. |
10-е число — общий срок выставления ЭСЧФ. Однако бывают ситуации, когда у подрядчика к этой дате может и не быть документов, необходимых для составления ЭСЧФ. Например, акт выполненных работ за январь 2017 года подписан заказчиком до 10.02.2017, а подрядчику он возвращен позже. ЭСЧФ в данном случае надо было выставить не позднее 10.02.2017. Но у подрядчика не было подписанных актов и он не знал, в каком месяце наступил МФР: в январе или феврале 2017 года. В такой ситуации ЭСЧФ следует выставить не позднее двух рабочих дней с даты получения подписанных актов <5>.
О порядке и сроках создания, выставления (направления) ЭСЧФ в 2017 году см.: Электронный счет-фактура по НДС: практика применения в 2017 году // Главная книга.by. 2017. N 4.
В принципе, если заказчик хочет принять к вычету НДС побыстрее, он сам заинтересован в том, чтобы пораньше подписать и отдать акты подрядчику, который выставит ему ЭСЧФ. Подрядчику для обоснования выставления ЭСЧФ позже установленного срока желательно иметь письменное подтверждение отсутствия документов и сведений, необходимых для составления ЭСЧФ (например, сопроводительное письмо заказчика, в котором указаны даты подписания и возврата актов).
В рассматриваемой ситуации сроки выставления ЭСЧФ подрядчиком следующие:
— по Акту N 1 — не позднее 10.02.2017 (акт подписан заказчиком 07.02.2017, МФР работ наступил 31.01.2017, подписанный акт получен подрядчиком 08.02.2017, т.е. до наступления срока выставления ЭСЧФ);
— Акту N 2 — в течение двух рабочих дней после получения акта, т.е. не позднее 15.02.2017 (акт подписан заказчиком 10.02.2017, МФР работ приходится на 31.01.2017, но к сроку выставления ЭСЧФ за январь (10.02.2017) подписанного акта у подрядчика не было, поскольку он возвращен только 13.02.2017);
— Акту N 3 — до 10-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР, т.е. не позднее 10.03.2017 (акт подписан заказчиком 15.02.2017, и на этот же день приходится МФР).
Обобщим вышесказанное:
Таблица 2
| Акт | Подписан | Получен | День наступления МФР | Срок выставления ЭСЧФ |
| N 1 | 07.02.2017 | 08.02.2017 | 31.01.2017 | Не позднее 10.02.2017 |
| N 2 | 10.02.2017 | 13.02.2017 | 31.01.2017 | Не позднее 15.02.2017 |
| N 3 | 15.02.2017 | 15.02.2017 | 15.02.2017 | Не позднее 10.03.2017 |
Итак, срок выставления ЭСЧФ зависит от даты наступления МФР, который определяется исходя из даты подписания акта заказчиком:
— если акт подписан до 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ, — ЭСЧФ надо выставить до этого срока;
— если акт подписан после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ, — ЭСЧФ нужно выставить не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта.
При отсутствии у подрядчика необходимых для составления ЭСЧФ документов и сведений такой ЭСЧФ нужно выставить в течение двух рабочих дней после их получения.
