Вопрос: Белорусская организация оказала физлицу услугу по оформлению санитарной книжки для устройства на работу (медицинские анализы, лекция и т.д.). Согласно внутренним нормативным документам будущего работодателя (юрлицо) принятому на работу физлицу подобные затраты компенсируются. Через 15 дней к исполнителю услуги обратился работодатель физлица с просьбой выставить ЭСЧФ, чтобы принять к зачету сумму НДС, входящую в стоимость услуги.
Обязана ли организация-исполнитель выставлять ЭСЧФ в адрес юрлица, учитывая, что на момент оказания услуги физлицо не являлось подотчетным лицом этого работодателя (в п. 6 ст. 131 НК предусмотрено право покупателя заявлять требование только при приобретении услуги через подотчетное лицо)?
Ответ: По заявленному требованию организация-исполнитель обязана выставить ЭСЧФ в адрес юрлица. Однако у юрлица отсутствуют основания для принятия суммы НДС к вычету.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам или тарифам плательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС. В ЭСЧФ и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка НДС указываются отдельной строкой (п. 1, 3 ст. 130 НК).
ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков и служит основанием для принятия плательщиком к вычету сумм НДС (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 131 НК).
Плательщики обязаны создавать ЭСЧФ по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемым объектом обложения НДС, если иное не установлено ст. 131 НК (подп. 2.1 ст. 131 НК).
В случаях, перечисленных в п. 3 ст. 131 НК, ЭСЧФ не создается.
ЭСЧФ выставляется покупателю в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направляется на Портал ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК).
Так, ЭСЧФ создается и направляется на Портал (без выставления покупателю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физлицам, не являющимся ИП на момент приобретения данных объектов. Исключение — товары (работы, услуги), имущественные права, при приобретении которых физлицо Республики Беларусь выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупатель заявил требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес согласно п. 6 ст. 131 НК (абз. 2 ч. 1 подп. 8.8 ст. 131 НК).
В силу ч. 2, 3 п. 6 ст. 131 НК покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцом ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) вышеуказанных документов не истекло 30 календарных дней. Продавец обязан выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он получил соответствующее требование.
Подотчетное лицо — работник организации, которому выдаются денежные средства под отчет для совершения текущих операций в интересах юрлица.
В рассматриваемом случае при приобретении услуги по оформлению санитарной книжки физлицо еще не было трудоустроено. Следовательно, оно не являлось подотчетным лицом. Возмещение юрлицом — будущим работодателем физлицу стоимости услуги по оформлению санитарной книжки, предусмотренное локальным правовым документом юрлица, не придает последнему статуса покупателя услуги.
Однако обязанность продавца при реализации товаров (работ, услуг) физлицу уточнять, выступает ли оно как самостоятельный покупатель или как подотчетное лицо организации, законодательно не закреплена. В связи с этим, по мнению автора, на основании заявленного требования организация обязана выставить ЭСЧФ.
Официальную позицию по данному вопросу можно узнать, обратившись с запросом в налоговый орган (подп. 1.1 ст. 21 НК, подп. 5.6 Положения о МНС N 1592).
В изложенной ситуации покупатель услуги — физлицо действует самостоятельно, а не в качестве подотчетного лица организации. А значит, факт приобретения услуги юрлицом через подотчетное лицо отсутствует. Поэтому требование о выставлении ЭСЧФ заявлено необоснованно и права на вычет у юрлица нет (п. 6 ст. 131, подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, подп. 5.1 ст. 132 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
