Вопрос: Организация не получила заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, 180-дневный срок с даты отгрузки товаров в Россию истек в 2016 году. В связи с этим по обороту по реализации товаров в Россию был исчислен НДС со ставкой 20%, выставлен ЭСЧФ. В июне 2017 г. поступило заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, в связи с чем организация создала исправленный ЭСЧФ, которым аннулировала исходный ЭСЧФ последним днем июня — месяцем, в котором оборот с нулевой ставкой НДС был отражен в налоговой декларации по НДС. При проведении камерального контроля организация обнаружила расхождение в отношении оборота по реализации со ставкой НДС 20%. Правомерно ли был создан исправленный ЭСЧФ?

Ответ: В данной ситуации согласно рекомендациям МНС следует создать дополнительный и исходный ЭСЧФ.

Обоснование: В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю.

Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере ноль (0) или десять (10) процентов, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов <1>.

Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер исходного ЭСЧФ, отражаемого в строке 5 «К ЭСЧФ» формы ЭСЧФ исправленного ЭСЧФ, а также дату аннулирования исходного ЭСЧФ, отражаемую в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» формы ЭСЧФ исправленного ЭСЧФ. При создании и заполнении исправленного ЭСЧФ дата аннулирования исходного ЭСЧФ, указанная в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» формы ЭСЧФ исправленного ЭСЧФ, должна соответствовать дате совершения операции исходного ЭСЧФ, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» формы ЭСЧФ исходного ЭСЧФ, или дате совершения операции исправленного ЭСЧФ, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» формы ЭСЧФ исправленного ЭСЧФ <2>.

В рассматриваемой ситуации в строке 5.1 исправленного ЭСЧФ должна стоять та же дата, что и в строке 3 этого ЭСЧФ, т.е. 30.06.2017. Таким образом, действия плательщика находятся в рамках законодательства. При обнаружении расхождений в результате камерального контроля плательщик представляет объяснение в налоговый орган о своих правомерных действиях.

Вместе с тем в связи с особенностями программного обеспечения Портала, поскольку исключаемый из налоговой декларации оборот со ставкой НДС 20% был первоначально отражен в ней в 2016 году, т.е. в 2017 году он в налоговой декларации отсутствует, во избежание расхождений при камеральном контроле плательщику нужно создать не исправленный, а дополнительный ЭСЧФ с отражением в нем оборота со ставкой НДС 20% с отрицательными значениями и исходный ЭСЧФ с отражением оборота со ставкой НДС 0% с положительными значениями <3>.