С 01.01.2023 в НК введен новый порядок определения налоговой базы НДС и выставления (направления) ЭСЧФ в отношении операций по реализации товаров ниже цены их приобретения. Рассмотрим порядок выставления ЭСЧФ по таким операциям.

1. Дополнительный ЭСЧФ при реализации товаров по цене ниже цены приобретения. Срок направления его на Портал

С 01.01.2023 налоговая база НДС при реализации в неизменном состоянии товаров, приобретенных менее 12 месяцев назад, по цене ниже цены их приобретения определяется исходя из цены приобретения реализуемых товаров (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Справочно
Указанный порядок не применяется в случаях, указанных в ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК.

При определении налоговой базы НДС в указанном выше порядке образуется положительная разница между налоговой базой НДС, исчисленной исходя из цены приобретения товаров, и налоговой базой НДС, исчисленной исходя из цены реализации товаров. В отношении такой разницы с 01.01.2023 плательщик должен направить на Портал дополнительный ЭСЧФ (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК).

Пример 1. ЭСЧФ по операциям, подпадающим под подп. 42.1 ст. 120 НК

Организация в марте 2023 г. реализовала в неизменном состоянии товар, приобретенный менее 12 месяцев назад, по цене ниже цены его приобретения (ситуация не относится к случаям, перечисленным в ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из цены приобретения товаров (подп. 42.1 ст. 120 НК). В отношении положительной разницы между налоговой базой НДС, исчисленной исходя из цены приобретения товаров, и налоговой базой НДС, исчисленной исходя из цены реализации, организация должна направить на Портал дополнительный ЭСЧФ (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК).

Пример 2. ЭСЧФ по операциям, не подпадающим под подп. 42.1 ст. 120 НК

Организация в марте 2023 г. реализовала квартиру (объект недвижимости), приобретенную менее 12 месяцев назад, по цене ниже цены ее приобретения с применением освобождения от НДС согласно подп. 1.33 ст. 118 НК. Сделка не является анализируемой.

Операция по реализации квартиры (объекта недвижимости) не подпадает под действие подп. 42.1 ст. 120 НК. Налоговая база НДС определяется исходя из цены реализации квартиры (п. 13, абз. 5 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК). Дополнительный ЭСЧФ не создается, т.к. положительная разница не образуется.

Специальный срок направления на Портал дополнительного ЭСЧФ в отношении положительной разницы при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения нормами НК не установлен. По мнению автора, это нужно сделать в общий срок, предусмотренный для направления ЭСЧФ на Портал, установленный п. 8 ст. 131 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР.

2. Количество ЭСЧФ при реализации товаров по цене ниже цены приобретения

При реализации товаров по цене ниже цены их приобретения юрлицам и ИП и исчислении налоговой базы в соответствии с подп. 42.1 ст. 120 НК плательщик должен создать и выставить (направить) два ЭСЧФ:

— исходный ЭСЧФ в отношении налоговой базы и суммы НДС, исчисленных из цены реализации, указанной в первичных учетных документах на реализацию. Такой ЭСЧФ продавец выставляет в адрес покупателя товаров (п. 5 ст. 131 НК);

— дополнительный ЭСЧФ в отношении положительной разницы между налоговой базой, определенной исходя из цены приобретения товаров, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также суммы НДС от данной разницы (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК). Такой дополнительный ЭСЧФ создается со ссылкой на исходный ЭСЧФ. Выставление дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ не предусмотрено п. 13 ст. 131 НК.

Пример 3. ЭСЧФ при реализации товаров по цене ниже цены приобретения одному покупателю

Организация «А» ввезла из России товары в январе 2023 г. на сумму 1000 руб. (10 шт. по цене 100 руб.). «Ввозной» НДС по ставке 20% в сумме 200 руб. был уплачен в феврале 2023 г. В марте 2023 г. организация «А» реализовала часть этих товаров организации «Б» в неизменном состоянии по цене ниже цены приобретения на сумму 630 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 105 руб., сумма без НДС — 525 руб. (7 шт. по цене с НДС 90 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 15 руб., цена без НДС — 75 руб.) (ситуация не относится к случаям, перечисленным в ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Исходя из цены приобретения товаров налоговая база без НДС составляет 700 руб. (100 руб. х 7), сумма НДС по ставке 20% — 140 руб., налоговая база с НДС — 840 руб. (ч. 1, абз. 3 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120, ч. 1, абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Организация «А» должна создать 2 ЭСЧФ:

— исходный ЭСЧФ в отношении оборота по реализации товаров исходя из цены реализации (на сумму без НДС — 525 руб., сумму НДС по ставке 20% — 105 руб., сумму с НДС — 630 руб.). Такой ЭСЧФ она выставит в адрес покупателя — организации «Б» в срок до 10.04.2023 (п. 5 ст. 131 НК);

— дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ в отношении разницы, образовавшейся между налоговой базой исходя из цены приобретения товаров и цены реализации (на сумму без НДС — 175 руб. (700 руб. — 525 руб.), сумму НДС по ставке 20% — 35 руб., сумму с НДС — 210 руб. (840 руб. — 630 руб.). Такой ЭСЧФ она направит на Портал без выставления покупателю в срок до 20.04.2023 (п. 8 ст. 131 НК).

Пример 4. ЭСЧФ при реализации товаров по цене ниже цены приобретения нескольким покупателям

Организация в марте 2023 г. реализовала товары нескольким организациям-покупателям. В каждой накладной на отгрузку имелись товары, приобретенные менее 12 месяцев назад, реализованные в неизменном состоянии по цене ниже цены их приобретения (ситуация не относится к случаям, перечисленным в ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

В этом случае организация должна:

— в срок до 10.04.2023 выставить столько исходных ЭСЧФ в адрес каждой организации-покупателя, сколько было накладных на отгрузку товаров (п. 5 ст. 131 НК). В исходных ЭСЧФ необходимо отразить показатели налоговой базы и НДС исходя из цены реализации товаров, указанных в накладных;

— в срок до 20.04.2023 создать дополнительные ЭСЧФ к каждому исходному ЭСЧФ и направить их на Портал. В дополнительных ЭСЧФ необходимо указать положительные разницы между налоговой базой исходя из цены приобретения товаров и налоговой базой исходя из цены реализации, а также суммы НДС от данных разниц (п. 8, ч. 4 п. 11 ст. 131 НК). При этом, по мнению автора, положительные разницы следует указывать в дополнительных ЭСЧФ в разрезе каждой товарной позиции. Кроме того, создать один дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ в отношении положительных разниц по всем отгрузкам за месяц организация не вправе.

При реализации товаров по цене ниже цены приобретения физлицам и исчислении налоговой базы НДС исходя из цены приобретения в соответствии с подп. 42.1 ст. 120 НК продавец обязан создать и направить на Портал два ЭСЧФ:

— итоговый ЭСЧФ, включив в него оборот по реализации товаров физлицам за отчетный период (месяц или квартал), в том числе обороты по реализации товаров по цене ниже цены приобретения (исходя из цен их реализации) (подп. 8.8 ст. 131 НК);

— дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на ранее выставленный итоговый ЭСЧФ в отношении положительных разниц между налоговой базой, определенной исходя из цены приобретения товаров, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК). Возможность отражать такие положительные разницы в итоговом ЭСЧФ без создания дополнительного ЭСЧФ не предусмотрена п. 12 ст. 131 НК.

Пример 5. ЭСЧФ при реализации физлицам

Организация (не осуществляет розничную торговлю, применяет ОСН, отчетный период по НДС — месяц) в марте 2023 г. реализовала нескольким физлицам товары, приобретенные менее 12 месяцев назад, в неизменном состоянии по цене ниже цены их приобретения (ситуация не относится к случаям, перечисленным в ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Оборот по реализации товаров физлицам по ценам реализации организация должна отразить в итоговом ЭСЧФ за март 2023 г., который направляется на Портал (подп. 8.8 ст. 131 НК).

Положительные разницы между налоговой базой исходя из цены приобретения товаров и налоговой базой исходя из цены реализации, а также суммы НДС от данных разниц организация должна отразить в дополнительном ЭСЧФ со ссылкой на ранее выставленный итоговый ЭСЧФ (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК). При этом, по мнению автора, положительные разницы следует указывать в дополнительном ЭСЧФ в разрезе каждой товарной позиции.

Оба ЭСЧФ необходимо направить на Потал не позднее 20.04.2023 (п. 8, подп. 8.8 ст. 131 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex