Вопрос: Производитель экспортировал продукцию в Россию. Покупатель при ее ввозе на территорию России заполнил заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление). В российский налоговый орган он представил его в электронном виде с ЭЦП (т.е. в виде электронного документа). Информация об электронном заявлении, поступившая от российского налогового органа, размещена на портале МНС Беларуси. От белорусского налогового органа указанная информация в виде сообщения поступила на электронный адрес производителя. В какой срок экспортер должен создать ЭСЧФ по продукции, если российский покупатель не прислал копию составленного им заявления?

Ответ: ЭСЧФ создают, не дожидаясь получения копии составленного покупателем электронного заявления, после отражения экспорта продукции со ставкой НДС 0% в декларации по НДС. Делают это в установленный срок.

Обоснование: По продукции, отгруженной на экспорт (в том числе в страны ЕАЭС), производитель (экспортер) вправе применить ставку НДС 0%. Но только при условии документального подтверждения ее вывоза за пределы республики (далее — документальное подтверждение) <*>.

 ЭСЧФ при вывозе продукции, облагаемой НДС по ставке 0%, создают и направляют на Портал. Делают это не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который реализация продукции отражена в декларации по НДС <*>.

Обороты по реализации продукции на экспорт с нулевой ставкой НДС показывают в строке 6 раздела I части I декларации по НДС за отчетный период, срок представления которой следует после получения документального подтверждения, либо в отчетном периоде, в котором получено документальное подтверждение <*>.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при вывозе продукции в страны ЕАЭС экспортер представляет в налоговый орган по месту своей постановки на учет <*>:

— либо заявление с отметкой налогового органа государства импортера об уплате косвенных налогов (далее — заявление с отметкой);

— либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — перечень заявлений).

Их подают в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС, в которой отражен экспортный оборот со ставкой налога 0%.

 Если с покупателем достигнута договоренность об использовании им механизма представления в налоговый орган заявления в виде электронного документа, ставку 0% подтверждают перечнем заявлений <*>. Подав заявление в электронном виде с ЭЦП, покупатель (импортер) получит от своего налогового органа электронное подтверждение уплаты НДС (освобождения от налога) <*>.

 В перечень заявлений заносят реквизиты (регистрационный номер, дату) заявлений с электронным подтверждением налогового органа государства импортера об исполнении налогового обязательства по НДС, и сведения из них. Причем отражают информацию только по тем заявлениям, информация о которых размещена на портале МНС Беларуси. Дату поступления в МНС электронных заявлений в обязательном порядке указывают в графе 3 перечня заявлений. Эту дату можно посмотреть на портале МНС <*>.

Справочная информация
Об использовании плательщиками формата электронного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для применения ставки НДС 0% и освобождения по акцизам в торговле со странами ЕАЭС см. в разъяснении МНС.

Реквизиты заявлений для заполнения перечня заявлений белорусский экспортер может получить непосредственно от импортера либо в виде сообщения от налогового органа, в котором состоит на учете, на адрес своей электронной почты (если представит таковой) <*>.

 В рассматриваемой ситуации российский покупатель подал заявление в виде электронного документа. После всех процедур в рамках подтверждения уплаты «ввозного» НДС сведения о заявлении поступили на портал МНС Беларуси. Поэтому производитель (белорусский экспортер), располагая информацией о регистрационном номере и дате заявления, вправе заполнить перечень заявлений и представить его в налоговый орган (вместо заявления с отметкой на бумажном носителе) одновременно с декларацией по НДС, в которой отражен экспорт с нулевой ставкой налога. Отчетный период для отражения такого оборота нужно определить по дате поступления в МНС информации о заявлении, оформленном покупателем в виде электронного документа.

Таким образом, полагаем, производитель должен выставить ЭСЧФ при реализации продукции на экспорт со ставкой НДС 0%, не дожидаясь получения от российского покупателя копии составленного им заявления.

Например, дата регистрации заявления в налоговом органе России (раздел 2 заявления) — 20.09.2018. Дата поступления в МНС Беларуси информации о нем — 05.10.2018. Оборот по реализации продукции на экспорт с нулевой ставкой при ежемесячном исчислении НДС можно отразить в строке 6 раздела 1 части 1 декларации по НДС <*>:

1) либо за январь — сентябрь 2018 г. — так как срок подачи декларации (не позднее 22.10.2018 (20.10.2018 – выходной)) следует за датой получения информации (05.10.2018);

2) либо за январь — октябрь 2018 г. — в отчетном периоде получения информации.

Соответственно, ЭСЧФ нужно направить на Портал не позднее 22.10.2018 в первом случае и не позднее 20.11.2018 — во втором.