Организация, которая работает без НДС, может взаимодействовать с организацией, являющейся плательщиком этого налога. Ситуация нередкая. Рассмотрим основные правила выставления ЭСЧФ между такими компаниями.
Продавец не платит НДС
Когда организация работает без НДС, то она оформляет договоры, выставляет счета на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладные и (или) акты) без указания суммы НДС. В соответствующих местах ставится штамп либо делается запись «Без НДС». Электронный счет- фактура по НДС (далее- ЭСЧФ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) на территории Республики Беларусь такая организация не создает (абз. 3 п. 6 ст. 130, п. 6 ст. 131 НК).
Вместе с тем у организации, которая применяет особые режимы налогообложения без уплаты НДС, возникает обязанность выставить ЭСЧФ в случаях, установленных в ст. 131 НК. В частности, в отношении перевыставляемых коммунальных услуг (с НДС). ЭСЧФ арендатору выставляют в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых услуг (ч. 3 п. 5, п. 17 ст. 131 НК).
Пример
Организация на УСН без НДС сдает в аренду помещение организации, применяющей УСН без НДС. Арендодатель перевыставляет арендатору суммы коммунальных услуг (электро-, водоснабжение, водоотведение, отопление), возмещаемые сверх арендной платы, без исчисления НДС.
В отношении перевыставляемых коммунальных услуг арендодатель должен выставить ЭСЧФ арендатору независимо от того, что обе стороны не являются плательщиками НДС. Момент выставления счета-фактуры должен быть не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых услуг.
На практике нередко встречаются ситуации, когда поставщик — неплательщик НДС выставляет первичный учетный документ с НДС покупателям (по их просьбе либо ошибочно). Если такое происходит, то эту излишне предъявленную сумму налога нужно уплатить в бюджет. Соответственно, на сумму исчисленного НДС такой плательщик должен выставить исходный ЭСЧФ (подп. 7.1, 7.2.1 ст. 129, п. 1 ст. 131 НК).
Кроме того, продавец — неплательщик НДС может исправить излишне предъявленную сумму НДС. Это возможно только после подписания ЭЦП покупателем — плательщиком НДС дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателем), и акта сверки расчетов, подписанного сторонами (подп. 7.1, 7.2.1 ст. 129 НК).
Покупатель не платит НДС
Когда поставщиком организации, которая работает без НДС, является организация, уплачивающая НДС, оформление договоров, выставление счетов на оплату и отгрузочных документов в адрес такого покупателя (накладных и (или) актов) осуществляют с НДС. В соответствующих графах и местах текста документов указываются ставки и суммы налога, формирующие общую итоговую сумму документа (п. 3 ст. 130 НК).
При этом продавец — плательщик НДС, обязанный при реализации составлять ЭСЧФ, не может по письменному согласию сторон сделки не оформлять этот документ для покупателей, работающих без НДС. ЭСЧФ для такого покупателя заполняют в общем порядке, в том числе в нем указывают УНП в строке 17 раздела 3 ЭСЧФ (абз. 17 п. 74 Закона от 29.12.2020 N 72-З, подп. 23.7 Инструкции N 15), комментарий.
Приобретающий объекты покупатель, который работает без НДС, суммы налога, выделенные в документах поставщика, работающего с НДС, к вычету не принимает, а относит их на увеличение стоимости приобретенных объектов (п. 14 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК).
Соответственно, полученные ЭСЧФ подписывать ЭЦП покупателю не следует. И это никак не влияет на порядок исчисления НДС продавцом — плательщиком НДС по реализованным объектам. При этом входящие ЭСЧФ будут видны у покупателя в его личном кабинете на Портале ЭСЧФ. В дальнейшем покупатель может воспользоваться данными вычетами, например, после перехода с УСН без НДС на УСН с НДС. В таком случае выставленные ЭСЧФ будут доступны ему для подписания (подп. 26.3 ст. 133 НК).
Отметим, что если покупатель подпишет входящий ЭСЧФ, то нарушения у него не будет. Только в отношении таких ЭСЧФ с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» нужно проставить отметку «Не подлежит вычету» (ч. 5 подп. 26.11 Инструкции N 15, статья «Круглый стол с ИМНС по г. Минску. НДС при УСН (часть 2)»).
