Нередко производитель берет на себя доставку  своей продукции покупателю. При этом расходы, связанные с транспортировкой, могут включаться в отпускную цену продукции <1>. Рассмотрим, как такие расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете производителя.

Когда согласно условиям договора поставки <2> расходы по доставке включены в цену продукции, производитель обязан ее доставить покупателю. Причем, оказывая услуги по доставке, он может использовать собственный транспорт либо привлекать сторонние транспортные организации.

Расходы по доставке в цене продукции

Производственная организация имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем устанавливать цену на производимую продукцию, если в отношении ее в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование <3> .

На заметку 
В Республике Беларусь регулируемые цены применяются на товары, произведенные (реализуемые) организациями, включенными в Реестр организаций-монополистов, и на социально значимые товары (работы, услуги) <4>

Расходы по доставке в бухучете
Таким образом, отпускные цены на продукцию могут формироваться с учетом расходов по доставке (условия франко-назначение) <5>. В этом случае стоимость транспортировки не предъявляется покупателю дополнительно сверх цены реализации продукции. В товаросопроводительных документах (ТН и ТТН) проданная продукция отражается по цене, включающей стоимость доставки.

Расходы производителя (поставщика) по доставке продукции покупателю в отдельную статью расходов не выделяются. Они отражаются в составе расходов на реализацию, учитываемых по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту соответствующих счетов <6>.

Если производитель транспортирует продукцию до покупателя собственным транспортом, расходы по доставке отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается движение ГСМ, обобщается информация об амортизации транспортных средств, заработной плате работников с начислениями и т.д. (счета 10, 02, 70, 69 и др.) <7>.

При наличии у производителя транспортного подразделения (цеха) затраты по доставке продукции предварительно обобщаются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются в дебет счета 44 <8>.

Если для транспортировки, стоимость которой включается в отпускную цену готовой продукции, привлекается сторонняя транспортная организация, расходы по доставке продукции показываются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом сумма НДС по транспортным расходам учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <9>.

В конце отчетного периода при определении финансовых результатов расходы на реализацию (счет 44), включающие в том числе расходы по доставке продукции, в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») <10>.

Налогообложение расходов по доставке

НДС. Если доставка включена в стоимость готовой продукции, то она увеличивает цену реализации такой продукции. Поэтому НДС исчисляется исходя из конечной цены реализации, включающей транспортные расходы <11>.

При этом производитель (поставщик продукции) выставляет покупателю электронный счет-фактуру (ЭСЧФ) <12>, в котором указывает только реализованную продукцию. Никаких записей о стоимости ее доставки в ЭСЧФ делать не нужно <13>.

При доставке продукции сторонней организацией производитель имеет право на вычет суммы НДС по транспортным расходам, предъявленной в первичном учетном документе (ПУД), подтверждающем факт доставки <14>. Основанием для вычета является ЭСЧФ, который выставлен организацией, транспортирующей продукцию, и подписан электронной цифровой подписью (ЭЦП) производителя <15>.  Сумма налога, предъявленная в ПУД и ЭСЧФ, подлежит вычету после отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется) <16>.

Налог на прибыль. Независимо от способа доставки (собственными силами или при помощи сторонней организации) транспортные расходы, связанные с реализацией продукции, учитываются в полном объеме при определении налогооблагаемой прибыли в составе затрат по реализации <17>.

На заметку 
Расходы по транспортировке готовой продукции включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если они документально подтверждены и признаются экономически обоснованными <18>

Пример отражения в бухучете расходов по доставке, включенных в цену продукции

Производственная организация (поставщик) продает покупателю собственную готовую продукцию. По условиям договора поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно покупателю не предъявляется).

Стоимость проданной в течение месяца продукции с учетом доставки — 11880 руб. (в том числе НДС по ставке 20%). Фактическая себестоимость отгруженной продукции — 6652,8 руб.

Ситуация 1. Доставка осуществляется собственным транспортом поставщика.

Расходы по доставке — 997,92 руб.

Ситуация 2. Доставка осуществляется транспортом сторонней организации.

Стоимость доставки — 1200 руб. (в том числе НДС по ставке 20%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб.
Реализация продукции
Отражена выручка от продажи продукции 62 90-1 11880
Исчислен НДС от выручки

(11880 руб. x 20 / 120)

90-2 68-2 1980
Списана себестоимость реализованной продукции 90-4 <*> 43 6652,8
Расходы по доставке продукции (ситуация 1): если у поставщика нет вспомогательного транспортного подразделения
Отражены расходы по доставке продукции в составе расходов на реализацию 44 02, 10,  69,

70 и др.

997,92
Списаны расходы на реализацию (в части расходов по доставке продукции покупателю) 90-6 <*> 44 997,92
Расходы по доставке продукции (ситуация 1): если у поставщика есть вспомогательное транспортное подразделение
Отражены расходы по доставке продукции 23 02, 10,  69,

70 и др.

997,92
Включены расходы вспомогательного транспортного подразделения в состав расходов на реализацию (в части расходов по доставке продукции) 44 23 997,92
Списаны расходы на реализацию (в части расходов по доставке продукции покупателю) 90-6 <*> 44 997,92
Расходы по доставке продукции (ситуация 2)
Отражена в составе расходов на реализацию стоимость услуг по транспортировке продукции без НДС

(1200 руб. — (1200 руб. x 20 / 120))

44 60 1000
Отражена сумма НДС по транспортным услугам, предъявленная сторонней организацией

(1200 руб. x 20 / 120)

18 60 200
Отражена сумма «входного» НДС, подлежащая вычету <**> 68-2 18 200
Списаны расходы на реализацию (в части стоимости транспортных услуг без НДС) 90-6 <*> 44 1000