Нередко производитель берет на себя доставку своей продукции покупателю. При этом расходы, связанные с транспортировкой, могут включаться в отпускную цену продукции <1>. Рассмотрим, как такие расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете производителя.
Когда согласно условиям договора поставки <2> расходы по доставке включены в цену продукции, производитель обязан ее доставить покупателю. Причем, оказывая услуги по доставке, он может использовать собственный транспорт либо привлекать сторонние транспортные организации.
Расходы по доставке в цене продукции
Производственная организация имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем устанавливать цену на производимую продукцию, если в отношении ее в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование <3> .
На заметку
В Республике Беларусь регулируемые цены применяются на товары, произведенные (реализуемые) организациями, включенными в Реестр организаций-монополистов, и на социально значимые товары (работы, услуги) <4>
Расходы по доставке в бухучете
Таким образом, отпускные цены на продукцию могут формироваться с учетом расходов по доставке (условия франко-назначение) <5>. В этом случае стоимость транспортировки не предъявляется покупателю дополнительно сверх цены реализации продукции. В товаросопроводительных документах (ТН и ТТН) проданная продукция отражается по цене, включающей стоимость доставки.
Расходы производителя (поставщика) по доставке продукции покупателю в отдельную статью расходов не выделяются. Они отражаются в составе расходов на реализацию, учитываемых по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту соответствующих счетов <6>.
Если производитель транспортирует продукцию до покупателя собственным транспортом, расходы по доставке отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается движение ГСМ, обобщается информация об амортизации транспортных средств, заработной плате работников с начислениями и т.д. (счета 10, 02, 70, 69 и др.) <7>.
При наличии у производителя транспортного подразделения (цеха) затраты по доставке продукции предварительно обобщаются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются в дебет счета 44 <8>.
Если для транспортировки, стоимость которой включается в отпускную цену готовой продукции, привлекается сторонняя транспортная организация, расходы по доставке продукции показываются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом сумма НДС по транспортным расходам учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <9>.
В конце отчетного периода при определении финансовых результатов расходы на реализацию (счет 44), включающие в том числе расходы по доставке продукции, в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») <10>.
Налогообложение расходов по доставке
НДС. Если доставка включена в стоимость готовой продукции, то она увеличивает цену реализации такой продукции. Поэтому НДС исчисляется исходя из конечной цены реализации, включающей транспортные расходы <11>.
При этом производитель (поставщик продукции) выставляет покупателю электронный счет-фактуру (ЭСЧФ) <12>, в котором указывает только реализованную продукцию. Никаких записей о стоимости ее доставки в ЭСЧФ делать не нужно <13>.
При доставке продукции сторонней организацией производитель имеет право на вычет суммы НДС по транспортным расходам, предъявленной в первичном учетном документе (ПУД), подтверждающем факт доставки <14>. Основанием для вычета является ЭСЧФ, который выставлен организацией, транспортирующей продукцию, и подписан электронной цифровой подписью (ЭЦП) производителя <15>. Сумма налога, предъявленная в ПУД и ЭСЧФ, подлежит вычету после отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется) <16>.
Налог на прибыль. Независимо от способа доставки (собственными силами или при помощи сторонней организации) транспортные расходы, связанные с реализацией продукции, учитываются в полном объеме при определении налогооблагаемой прибыли в составе затрат по реализации <17>.
На заметку
Расходы по транспортировке готовой продукции включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если они документально подтверждены и признаются экономически обоснованными <18>
Пример отражения в бухучете расходов по доставке, включенных в цену продукции
Производственная организация (поставщик) продает покупателю собственную готовую продукцию. По условиям договора поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно покупателю не предъявляется).
Стоимость проданной в течение месяца продукции с учетом доставки — 11880 руб. (в том числе НДС по ставке 20%). Фактическая себестоимость отгруженной продукции — 6652,8 руб.
Ситуация 1. Доставка осуществляется собственным транспортом поставщика.
Расходы по доставке — 997,92 руб.
Ситуация 2. Доставка осуществляется транспортом сторонней организации.
Стоимость доставки — 1200 руб. (в том числе НДС по ставке 20%).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
Реализация продукции | |||
Отражена выручка от продажи продукции | 62 | 90-1 | 11880 |
Исчислен НДС от выручки
(11880 руб. x 20 / 120) |
90-2 | 68-2 | 1980 |
Списана себестоимость реализованной продукции | 90-4 <*> | 43 | 6652,8 |
Расходы по доставке продукции (ситуация 1): если у поставщика нет вспомогательного транспортного подразделения | |||
Отражены расходы по доставке продукции в составе расходов на реализацию | 44 | 02, 10, 69,
70 и др. |
997,92 |
Списаны расходы на реализацию (в части расходов по доставке продукции покупателю) | 90-6 <*> | 44 | 997,92 |
Расходы по доставке продукции (ситуация 1): если у поставщика есть вспомогательное транспортное подразделение | |||
Отражены расходы по доставке продукции | 23 | 02, 10, 69,
70 и др. |
997,92 |
Включены расходы вспомогательного транспортного подразделения в состав расходов на реализацию (в части расходов по доставке продукции) | 44 | 23 | 997,92 |
Списаны расходы на реализацию (в части расходов по доставке продукции покупателю) | 90-6 <*> | 44 | 997,92 |
Расходы по доставке продукции (ситуация 2) | |||
Отражена в составе расходов на реализацию стоимость услуг по транспортировке продукции без НДС
(1200 руб. — (1200 руб. x 20 / 120)) |
44 | 60 | 1000 |
Отражена сумма НДС по транспортным услугам, предъявленная сторонней организацией
(1200 руб. x 20 / 120) |
18 | 60 | 200 |
Отражена сумма «входного» НДС, подлежащая вычету <**> | 68-2 | 18 | 200 |
Списаны расходы на реализацию (в части стоимости транспортных услуг без НДС) | 90-6 <*> | 44 | 1000 |