Вопрос: По незнанию производственная организация, приобретая производственное оборудование и реконструируя цехи, не применяла инвестиционные вычеты при исчислении налога на прибыль. Вправе ли она сейчас применить их за прошлые годы: 2016-й, 2017-й? Если да, то как это сделать?

Ответ: Предприятие вправе применить инвестиционные вычеты за прошлые годы. При этом необходимо подать уточненные налоговые декларации за прошлые отчетные периоды. В нашей ситуации — за 2016 и 2017 годы.

Обоснование: В связи с тем что в вопросе речь идет о применении инвестиционного вычета за 2016 и 2017 годы, рассмотрим соответствующие нормы НК, действовавшие в тот период.

Инвестиционный вычет — сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (ОС), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухучете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией <*>.

При этом размер инвестиционного вычета по зданиям, используемым в предпринимательской деятельности, может составлять не более 10% их первоначальной стоимости, по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) <*>.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) <*>:

— в соответствии с законодательством приступили к начислению амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности;

— стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухучете первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, используемых в предпринимательской деятельности.

При этом НК (ни в редакции 2016 — 2017 годов, ни в редакции 2019 года) не содержит запрета на применение инвестиционного вычета за период, в котором наступило право на его применение, если вычет не был применен своевременно. Это значит, в случае, когда право на инвестиционный вычет в 2016 и 2017 годах имелось, но не было реализовано, плательщик может применить вычет. При этом сумму вычета нужно отразить в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2016 и 2017 годы.

Обратите внимание!
В бухучете предприятия инвестиционный вычет не показывается, поскольку это не предусмотрено законодательством. Для целей исчисления налога на прибыль и отнесения в состав затрат инвестиционный вычет отражается в регистрах налогового учета.

Теперь что касается отражения суммы инвестиционного вычета в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2016 и 2017 годы.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения фиксируются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период <*>.

Налоговая декларация (расчет) с изменениями и (или) дополнениями подается в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения <*>.

Соответственно, исправляя ошибки 2016 и 2017 годов, нужно использовать форму декларации по налогу на прибыль, действовавшую в 2016 и 2017 годах.

Срок подачи уточненных деклараций (расчетов) законодательно не установлен.