Вопрос: Организация розничной торговли применяет в своей деятельности бонусную программу, согласно которой каждому покупателю — участнику программы при приобретении товаров зачисляются бонусы в размере 5% от стоимости покупки на бонусный счет (совокупность данных о бонусах и участниках программы). При этом бонусы представляют собой условные единицы, дающие участнику право на получение скидки до 20% стоимости товаров при дальнейших покупках. Как торговой организации отразить возникающие хозяйственные операции в бухучете и при исчислении НДС, налогообложении прибыли?

Ответ: Исходя из условий бонусной программы (получение скидки на дальнейшие покупки) розничная организация при использовании покупателем бонусов отражает в бухгалтерском и налоговом учете реализацию товаров по сниженным ценам.

Обоснование: Отражение операций в учете зависит от их классификации. Так, в рознице скидка — это снижение цены товаров, предоставляемое продавцом покупателю. Содержание понятия «бонус» законодательство не определяет. Но обычно под ним понимают вознаграждение (в денежной или натуральной форме), выплачиваемое покупателю при выполнении им определенных условий (достижение определенного объема закупок, своевременной оплаты и т.п.), не являющихся выполнением работ, оказанием услуг продавцу. Бонусы не изменяют цену реализуемых или ранее проданных покупателю товаров.

Полагаем, в подобном значении данный термин используется для целей бухгалтерского и налогового учета <1>.

В рассматриваемой ситуации розничная организация использует термин «бонус» в значении условных единиц, дающих право на получение скидки. То есть фактически приобретение товаров у розничной организации позволяет покупателям в дальнейшем закупать товары по сниженным ценам, а размер скидки определяется согласно условиям бонусной программы и информации о состоянии бонусного счета покупателя. Поэтому, по мнению автора, в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с такой последующей продажей товаров, следует классифицировать как их реализацию со скидкой с розничной цены.

Начисление бонусов в данной ситуации является формированием информации, позволяющей в дальнейшем определить размер предоставляемой покупателю скидки. Это не является хозяйственной операцией для учетных целей и не приводит к возникновению расходов в бухучете и при налогообложении прибыли <2>.

При реализации товаров со скидкой в бухучете розничной организации отражается выручка от реализации товаров по такой уменьшенной цене: Д-т 50, 57 — К-т 90-1. Исчисленный НДС отражают записью: Д-т 90-2 — К-т 68. Учетная стоимость товаров списывается в расходы: Д-т 90-4 — К-т 41 <3>.

Учетной политикой розничной организации может быть установлена оценка товаров на счете 41 по розничным ценам. При реализации товаров со скидкой следует отразить корректировку их учетной оценки. Такая корректировка, проводимая за счет уменьшения торговой надбавки, НДС в цене товара, отражается сторнировочной записью: Д-т 41 — К-т 42. С учетом такой корректировки на расходы переносится (Д-т 90-4 — К-т 41) новая учетная стоимость товаров, т.е. их стоимость с учетом скидки. Относящиеся к данной сумме торговая надбавка и НДС в цене товаров списываются сторнировочными записями: Д-т 90-4 — К-т 42 <4>.

Налоговая база НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на них <5>. В рассматриваемой ситуации розничная организация продает товары по сниженным ценам (размер скидки она определяет исходя из условий бонусной программы и информации о состоянии бонусного счета покупателя). Поэтому налоговая база НДС определяется исходя из стоимости реализованных покупателю товаров с учетом скидки.

При налогообложении прибыли выручка от реализации товаров по общему правилу определяется исходя из цены сделок <6>. Поскольку торговая организация продает товары со скидкой, то и выручка от реализации отражается исходя из стоимости товаров по сниженным ценам.

Списанная на субсчет 90-4 стоимость товаров (при их отражении на счете 41 по розничным ценам — с учетом корректировки на относящиеся к реализованным товарам торговую набавку и НДС) учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат. Исчисленный из выручки НДС также уменьшает налогооблагаемую прибыль <7>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex