Елена Николаевна Леонович,
экономист
В процессе своей деятельности у банка, как и у любого субъекта хозяйствования, возникает дебиторская задолженность в результате предоставления аванса, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ, услуг. Для банка характерна задолженность покупателей, которая образовывается по договорам реализации имущества, полученного в качестве отступного при прекращении обязательств должников по кредитам. Данная задолженность представляет для банка кредитный риск, сопряженный с возможными убытками в случае ее непогашения, и требует создания специального резерва.
В статье отражены вопросы классификации задолженности перед банком по активам, по которым возникает кредитный риск, и отражения в бухучете банка операций по специальным резервам по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем).
К активам, подверженным кредитному риску, отнесена задолженность перед банком, включая, в частности:
задолженность, возникшую в результате предоставления аванса, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем);
задолженность, возникшую по договорам, связанным с отчуждением банком активов, возникших в результате прекращения обязательств по активам, подверженным кредитному риску, с предоставлением должнику права отсрочки (рассрочки) платежа <*>.
Положениями п. 2 Инструкции N 138 предусмотрено формирование и использование следующих специальных резервов:
специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов;
специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе.
Формирование резервов осуществляется на основании произведенной банком классификации активов, исходя из оценки способности должника исполнить свои обязательства. При этом оценка должника осуществляется по всем его активам, подверженным кредитному риску, имеющимся в банке. Так, если у должника банка имеется несколько активов, подверженных кредитному риску, и по одному из них возникла просроченная задолженность, повлекшая классификацию данного актива в группу с более высоким уровнем риска, все активы должника подлежат классификации в эту группу риска <*>.
Классификация активов, подверженных кредитному риску (за исключением кредитов, включенных в портфели однородных кредитов), осуществляются банками на момент возникновения актива, а в последующем — по мере поступления информации о возникновении (изменении уровня) риска (изменение финансового положения должника, изменение качества обслуживания актива, подверженного кредитному риску, изменение качества обеспечения, а также наличие иных сведений о рисках должника) <*>.
Все активы, подверженные кредитному риску, классифицируются по 6 группам риска с установлением соответствующего размера отчислений в резерв <*>.
Классификация данных активов производится исходя из длительности просроченной задолженности по должнику с учетом всех его активов в банке. На момент возникновения оплаты аванса или предварительной оплаты, отсрочки, рассрочки платежа необходимо принимать в учет просроченную задолженность данного должника по кредитам, ценным бумагам и другим активам и установленную по нему группу риска <*>.
Согласно положениям п. 10 Инструкции N 138 формирование резервов производится в белорусских рублях. В то же время по объектам, учитываемым в иностранной валюте, классифицированным по VI группе риска, допускается формирование резервов в этой валюте.
Общая величина специальных резервов регулируется в целом по банку не реже одного раза в месяц не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца <*>.
Бухучет специальных резервов осуществляется в соответствии с Планом счетов N 506. Учет специальных резервов, созданных по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем) осуществляется на соответствующих балансовых счетах <*>:
6590 «Резервы на покрытие возможных убытков по расчетам с дебиторами»;
8480 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по расчетам с дебиторами»;
9480 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по расчетам с дебиторами».
Задолженность по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем) отражается на соответствующих балансовых счетах <*>:
6530 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»;
6531 «Расчеты с покупателями»;
6540 «Расчеты по капитальным вложениям»;
6570 «Расчеты с прочими дебиторами».
Представим бухгалтерские проводки при создании резерва по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем) в таблице бухгалтерских записей:
| N п/п | Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет (приход) | Кредит | ||
| 1 | Формирование (увеличение) специального резерва по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), от задолженности: | ||
| 1.1 | в белорусских рублях: | 9480 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по расчетам с дебиторами» | 6590 «Резервы на покрытие возможных убытков по расчетам с дебиторами» |
| 1.2 | в иностранной валюте: | 9480 | 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
| 6901 «Валютная позиция» | 6590 | ||
| 2 | Уменьшение (аннулирование) специального резерва по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем) от задолженности: | ||
| 2.1 | в белорусских рублях: | 6590 | 8480 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по расчетам с дебиторами» |
| 2.2 | в иностранной валюте: | 6590 | 6901 |
| 6911 | 8480 | ||
| 3 | Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва по активам, подверженным кредитному риску, по активам, подверженным кредитному риску, в виде авансов, предварительной оплаты, отсрочки (рассрочки) оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем): | ||
| 3.1 | использование резерва на списание безнадежной задолженности | 6590 | 6530 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»
(6531 «Расчеты с покупателями», 6540 «Расчеты по капитальным вложениям», 6570 «Расчеты с прочими дебиторами») |
|
На заметку |
|||
| 3.2 | Оприходование задолженности, списанной как безнадежная, на внебалансовые счета для учета как задолженность, невозможная к взысканию | 9989X — счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания | |
|
Обратите внимание! |
|||
Банк продолжает вести работу, направленную на взыскание проблемной задолженности. Среди мероприятий банков, в последнее время активно используемых, направленных на урегулирование проблемной задолженности, можно выделить такие как отступное. Как правило, такие операции сопровождаются дополнительными расходами, так как имущество, принятое на баланс банка в качестве отступного, признается в бухучете, исходя из требований НСФО 2.
В соответствии с НСФО 2 банки ежегодно, по состоянию на 1 января, обязаны провести тестирование на предмет обесценения запасов, а полученные результаты тестирования могут сопровождаться расходами, в случае если стоимость запасов на конец года окажется выше их рыночной стоимости <*>.
