В редких случаях в организации может возникнуть необходимость объединить несколько числящихся в учете основных средств (ОС) в одно. Давайте на конкретном примере разберемся, что принимать во внимание при таком объединении и как его отразить на бухгалтерских счетах.

У организации на счете 01 с 2016 года числились два отдельных объекта ОС: трактор МТЗ (шифр 40600) и навесное оборудование для бульдозера-погрузчика (шифр 49002). Впоследствии навесное оборудование было установлено на указанный трактор. По требованию гостехнадзора в 2020 году был получен новый технический талон на бульдозер-погрузчик (шифр 41811). То есть из двух объектов ОС с разными шифрами сформировался один.

Что происходит с объектами ОС

Совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей признается дооборудованием <*>.

Как правило, в бухучете фактические затраты, связанные с дооборудованием, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По окончании работ суммы затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» <*>.

В рассматриваемой ситуации для дооборудования трактора используется навесное оборудование, отраженное в учете как отдельный инвентарный объект ОС (шифр 49002). При этом с момента установки на трактор навесное оборудование как объект ОС с учета выбывает, поскольку иного законодательно предусмотренного способа показать присоединение одного объекта ОС к другому нет.

Отражаем выбытие навесного оборудования

Списание ОС оформляется актом о списании имущества <*>.

Бухучет выбытия ОС будет следующим <*>.

1. Сначала списывают накопленные по ОС за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения: Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01.

2. В случае когда у выбывающего ОС есть остаточная стоимость, ее отражают записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 01 (если иное не установлено законодательством).

3. Затем списывают сумму числящегося по ОС добавочного фонда: Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В нашем случае после выбытия объекта ОС «навесное оборудование» появляется актив, которым дооборудуется объект ОС «трактор МТЗ» и в результате такого объединения формируется объект «бульдозер-погрузчик». Поэтому на основании п. 4 Инструкции N 50 и приложения 8 к Инструкции N 50 полагаем, что организация вправе отразить оприходование этого навесного оборудования проводкой: Д-т 08-1 «Приобретение и создание основных средств» — К-т 91-4 «Прочие доходы» (как оприходование пригодных частей, возникающих в результате выбытия одного объекта ОС, которые сразу идут на дооборудование другого объекта ОС). Сделать это можно либо по остаточной стоимости, либо по стоимости навесного оборудования, определенной путем внутренней оценки.

При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена амортизация по навесному оборудованию, накопленная за весь период его эксплуатации	02	01
Списана остаточная стоимость навесного оборудования	91-4	01
Оприходовано навесное оборудование	08-1	91-1
Списана сумма добавочного фонда, относящегося к навесному оборудованию	83	84
Произведены затраты на монтаж навесного оборудования	23 (25)	70, 69, 76, 10 и др.
Списаны затраты, связанные с монтажом навесного оборудования, на капитальные вложения	08-1	23 (25)
Списаны расходы на регистрацию	08-1	68-5
Объект ОС (бульдозер-погрузчик) введен в эксплуатацию	01	08-1
Восстановлена списанная сумма добавочного фонда по навесному оборудованию с присоединением ее к добавочному фонду, относящемуся к трактору <1>	84	83
<1> Данная операция прямо законодательством не предусмотрена. Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации выбытие объекта означает не выбытие с баланса организации, а дальнейшее использование в составе другого объекта ОС. А значит, организация может восстановить сумму добавочного фонда, что позволит более правильно сформировать добавочный фонд при дооценке, скорректировать его при уценке и списать при выбытии <*>.

Как по новому объекту ОС начислять амортизацию

В случае модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования ОС, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, комиссия по амортизационной политике организации вправе производить пересмотр их нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования <*>.

При этом нормативный срок службы определяется на основании приложения к постановлению N 161 в зависимости от видов ОС в соответствии с их классификацией <*>.

Так, бульдозеры на базе тракторов мощностью двигателя до 75 л. с. относятся к ОС с шифром 41811 и нормативным сроком службы 8 лет.

Теперь что касается собственно начисления амортизации. Независимо от причин, которые обусловливают изменение порядка начисления амортизации, при ее расчете исходят из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования (нормативный срок службы) <*>.

При этом остаточный срок полезного использования объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между сроком полезного использования, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции N 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев) <*>.

К примеру, если трактор на дату дооборудования эксплуатировался 4 года, то после дооборудования <*>:

— срок его полезного использования находится в диапазоне от 4 (8 лет x 0,5) до 12 (8 лет x 1,5) лет;

— остаточный срок полезного использования — от 1 (4 — 4) до 8 (12 — 4) лет.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex