Вопрос: Как в учете бюджетной организации отражается исправление ошибки по списанию кредиторской задолженности по внебюджетной деятельности, срок исковой давности по которой истек в ноябре 2018 г., а выявлена она в ходе годовой инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 2019 г. (просроченная кредиторская задолженность)?
Ответ: Просроченная кредиторская задолженность по внебюджету, выявленная при годовой инвентаризации, списывается в доходы. При этом в бухучете исправление данной ошибки отражается в текущей годовой бухотчетности. В налоговой отчетности списание следует отразить в отчетности за прошлый год, доначислив налоги.
Обоснование: По общему правилу кредиторскую задолженность, по которой кредитором не предъявлены требования к погашению, по истечении установленного законодательством срока следует списать и включить в состав доходов тем периодом, в котором этот срок истек <*>.
Справочно!
Общий срок исковой давности установлен 3 года <*>.
Для списания нужно составить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку (или другой ПУД), а также необходимо решение (приказ) руководителя <*>.
Если списание просрочено и ошибка выявлена при проведении годовой инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами следующего года, то списание производится на момент проведения данной инвентаризации <*>.
В бухотчетности исправление ошибок, относящееся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производится в тот отчетный период, в котором они были обнаружены. В данном случае исправление отражается в годовой бухотчетности <*>.
В бюджетных организациях порядок учета списания сумм просроченной кредиторской задолженности зависит от того, за счет каких источников она образована. В случае если она образована за счет внебюджетного источника, исправление ошибки необходимо учесть и в налоговом учете <*>.
В налоговом учете исправление прошлогодней ошибки необходимо отразить в налоговой отчетности за прошлый год. Списанная просроченная кредиторская задолженность в общем случае отражается во внердоходах при определении валовой прибыли бюджетной организации <*>.
Организация в установленном порядке подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. При этом представить ее нужно по форме, действовавшей в 2018 г. <*>.
Согласно новому расчету доначисляется и уплачивается налог на прибыль, а также пени за период с 23 марта 2019 г. по дату фактической уплаты исчисленной суммы налога <*>.
В рассматриваемом случае списание просроченной кредиторской задолженности, начисление и уплату налоговых платежей рекомендуем отражать следующими записями.
Содержание операций | Дебет | Кредит |
Списание кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами прошлого года по внебюджетной деятельности | 178, 179 | 410 (237) |
Исчислен налог на прибыль из суммы увеличения налоговой базы на сумму списанной кредиторской задолженности за прошлый год | 410 (237) | 173 |
Отражена пеня по налогу на прибыль, не уплаченному в срок за прошлый налоговый период | 410 (237) | 173 |
Перечислены в бюджет исчисленные суммы налога на прибыль и пени | 173 | 111 |