Вопрос: Как в учете бюджетной организации отражается исправление ошибки по списанию кредиторской задолженности по внебюджетной деятельности, срок исковой давности по которой истек в ноябре 2018 г., а выявлена она в ходе годовой инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 2019 г. (просроченная кредиторская задолженность)?

Ответ: Просроченная кредиторская задолженность по внебюджету, выявленная при годовой инвентаризации, списывается в доходы. При этом в бухучете исправление данной ошибки отражается в текущей годовой бухотчетности. В налоговой отчетности списание следует отразить в отчетности за прошлый год, доначислив налоги.

Обоснование: По общему правилу кредиторскую задолженность, по которой кредитором не предъявлены требования к погашению, по истечении установленного законодательством срока следует списать и включить в состав доходов тем периодом, в котором этот срок истек <*>.

Справочно!
Общий срок исковой давности установлен 3 года <*>.

Для списания нужно составить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку (или другой ПУД), а также необходимо решение (приказ) руководителя <*>.

Если списание просрочено и ошибка выявлена при проведении годовой инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами следующего года, то списание производится на момент проведения данной инвентаризации <*>.

В бухотчетности исправление ошибок, относящееся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производится в тот отчетный период, в котором они были обнаружены. В данном случае исправление отражается в годовой бухотчетности <*>.

В бюджетных организациях порядок учета списания сумм просроченной кредиторской задолженности зависит от того, за счет каких источников она образована. В случае если она образована за счет внебюджетного источника, исправление ошибки необходимо учесть и в налоговом учете <*>.

В налоговом учете исправление прошлогодней ошибки необходимо отразить в налоговой отчетности за прошлый год. Списанная просроченная кредиторская задолженность в общем случае отражается во внердоходах при определении валовой прибыли бюджетной организации <*>.

Организация в установленном порядке подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. При этом представить ее нужно по форме, действовавшей в 2018 г. <*>.

Согласно новому расчету доначисляется и уплачивается налог на прибыль, а также пени за период с 23 марта 2019 г. по дату фактической уплаты исчисленной суммы налога <*>.

В рассматриваемом случае списание просроченной кредиторской задолженности, начисление и уплату налоговых платежей рекомендуем отражать следующими записями.

Содержание операций Дебет Кредит
Списание кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами прошлого года по внебюджетной деятельности 178, 179 410 (237)
Исчислен налог на прибыль из суммы увеличения налоговой базы на сумму списанной кредиторской задолженности за прошлый год 410 (237) 173
Отражена пеня по налогу на прибыль, не уплаченному в срок за прошлый налоговый период 410 (237) 173
Перечислены в бюджет исчисленные суммы налога на прибыль и пени 173 111