Ситуация

При осуществлении международной грузоперевозки грузовой автомобиль, принадлежащий белорусской организации — грузоперевозчику, не удалось вернуть в организацию, и он остался на территории Украины. Достоверно неизвестны его местонахождение, целостность и сохранность, а также возможность возврата в Республику Беларусь. Автомобиль застрахован и числится в учете грузоперевозчика в составе основных средств (ОС) <*>.

———————————

<*> Операции с грузом, топливом, а также взаимоотношения со страховой организацией не рассматриваются.

Согласно данным бухучета по ОС:

— переоцененная стоимость составляет 593 450 руб.;

— сумма накопленной амортизации — 267 052,50 руб.;

— сумма числящегося добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого ОС, — 40 799,69 руб.;

— «входной» НДС принят к вычету полностью.

Инвестиционный вычет по ОС не применялся, обесценение в бухучете не отражалось.

В текущем месяце проведена инвентаризация ОС, по результатам которой в этом же месяце в учете организации отражена недостача автомобиля <**>.

———————————

<**> Дальнейший учет не рассматривается.

Инвентаризация активов и обязательств

В рассматриваемой ситуации по причине противоправных действий неустановленных лиц грузовой автомобиль организации не вернулся. Он остался на территории Украины. В настоящее время ей достоверно неизвестны его местонахождение, целостность и сохранность, а также возможность возврата в Республику Беларусь. Таким образом, можно сказать, что организация утратила контроль над своим имуществом — автомобилем. В таком случае согласно письму Минэкономики N 24-02-16/3767 может иметь место «недостача имущества».

Отметим, что расхождения между данными бухучета и фактическими данными выявляются в ходе инвентаризации. При наступлении определенных законодательством случаев она проводится в обязательном порядке. Однако утрата контроля над имуществом по причине противоправных действий неустановленных лиц среди таких случаев не поименована. Для того чтобы зафиксировать у себя в бухучете недостачу автомобиля в нашей ситуации, полагаем, можно провести инвентаризацию по решению руководителя организации. Перечень инвентаризируемых в этом случае активов и обязательств устанавливает он (п. 2 ст. 13 Закона N 57-З, абз. 3 п. 4, ч. 3 п. 8 Инструкции N 180).

Выявленные в ходе инвентаризации расхождения указываются в сличительных ведомостях. В нашем случае составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, в которой указывается необходимая информация по грузовому автомобилю. По случаю недостачи берутся письменные объяснения от материально ответственных лиц. Рассматривает результаты инвентаризации инвентаризационная комиссия (в крупных организациях — центральная инвентаризационная комиссия). По итогам рассмотрения она оформляет протокол и представляет его руководителю организации, который принимает решение о регулировании выявленного расхождения (ч. 3 п. 12, п. 70, ч. 1 и 3 п. 72 Инструкции N 180).

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (ч. 2 п. 72 Инструкции N 180).

Бухгалтерский учет

Результат инвентаризации (в нашей ситуации недостача ОС) отражается в бухучете в том месяце, в котором руководителем организации принято решение о регулировании выявленного расхождения. При этом в учете составляются следующие записи:

Д-т 02 — К-т 01 — на сумму амортизации, накопленной за весь период эксплуатации ОС;

Д-т 94 — К-т 01 — на остаточную стоимость ОС;

Д-т 83 — К-т 84 — на сумму числящегося по ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного ОС (п. 31 Инструкции N 26, п. 77 Инструкции N 180).

Отметим, что при выбытии автомобиля со счета 01 «Основные средства» начисление амортизации по нему прекращается:

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия, — если амортизация по ОС начислялась линейным или нелинейный способом;

— с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием — если для начисления амортизации применялся производительный способ (п. 11, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 36, п. 41 Инструкции N 37/18/6, письмо Минэкономики N 24-02-16/3767).

НДС

Недостача ОС объектом обложения НДС не признается, т.к. не является оборотом по его реализации (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

По общему правилу не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их утраты. Под утратой в целях исчисления НДС понимается в том числе недостача. Поэтому в случае недостачи товаров восстанавливаются налоговые вычеты по ним. Несмотря на то что ОС относятся к товарам, для них предусмотрено исключение и это общее правило на них не распространяется. Суммы «входного» НДС по ОС при их недостаче восстанавливать не надо (подп. 7.1 ст. 115, абз. 4 ч. 1, абз. 3 ч. 2 подп. 24.15 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач сверх установленных норм на дату составления документов:

— правоохранительными органами и (или) судами, подтверждающих, что виновные лица не установлены;

— судом, подтверждающих, что он отказал во взыскании с виновных лиц, кроме случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 ст. 175 НК).

Таким образом, отражение в учете недостачи ОС не дает организации оснований для того, чтобы учесть его остаточную стоимость во внереализационных расходах. Поэтому в момент отражения на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» остаточная стоимость ОС в расчете налога на прибыль не участвует.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана сумма накопленной по грузовому автомобилю амортизации	02	01	267 052,50	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, инвентарная карточка учета ОС, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость грузового автомобиля <***> (593 450 — 267 052,50)	94	01	326 397,50	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, инвентарная карточка учета ОС, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет
Списана сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок грузового автомобиля	83	84	40 799,69	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, инвентарная карточка учета ОС, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет

——————————-

<***> В момент отражения на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» остаточная стоимость ОС при налогообложении прибыли не участвует.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex