Вопрос: В связи с переходом на новое ПО (1С вместо Галактики) у организации на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» числятся затраты по приобретению программы 1С и ее оптимизации для деятельности организации. Первичные учетные документы на передачу прав и по оказанию услуг по оптимизации программы подписаны (права передаются бессрочно).
Однако в месяце подписания первичных учетных документов организация передумала переходить на программу 1С и будет продолжать использовать программу Галактика, поскольку посчитала последнюю более подходящей для ведения бухгалтерского учета.
Как следует поступить с затратами по приобретению программы 1С и ее оптимизации для деятельности организации?
Ответ: Затраты по приобретению компьютерной программы 1С и ее оптимизации для деятельности организации списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По мнению автора, данного вида затраты можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Обоснование: К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе компьютерные программы, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством <*>.
При этом организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
— активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
— организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена <*>.
При невыполнении любого из указанных выше условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами <*>.
Поскольку компьютерная программа 1С с учетом ее оптимизации на данный момент уже не предназначена для использования в деятельности организации и организация не предполагает получение экономических выгод от ее использования, то, по мнению автора, затраты по приобретению компьютерной программы 1С и ее оптимизации для деятельности организации следует признать расходами.
Расходы — уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации <*>.
В свою очередь, инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию в том числе нематериальных активов, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации <*>.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в том числе прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности <*>.
В рассматриваемой ситуации затраты по приобретению компьютерной программы 1С и ее оптимизации для деятельности организации следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены затраты по приобретению компьютерной программы 1С и ее оптимизации для деятельности организации | 91 «Прочие доходы и расходы» | 08 «Вложения в долгосрочные активы» |
Для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30-1 НК–2018 <*>.
В состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) <*>.
Рассматриваемые затраты по приобретению компьютерной программы 1С и ее оптимизации изначально производились организацией для осуществления своей деятельности. Лишь после передачи прав на компьютерную программу и завершения оказания услуг по ее оптимизации организация передумала использовать программу 1С в своей деятельности. По мнению автора, данного вида затраты можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Однако, поскольку у налоговых органов может быть иное мнение по данному вопросу, напомним, что организации имеют право на защиту прав и законных интересов при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства <*>.
