Многие организации проводят новогодние мероприятия: для взрослых устраивают корпоративы, для детей — утренники, и тем и другим дарят подарки. Для организации праздник связан с расходами, для участников этих мероприятий — с определенными выгодами.

В рамках таких мероприятий неизбежно возникают вопросы документального оформления, исчисления зарплатных налогов, бухучета и налогообложения. Спонсором таких мероприятий нередко выступает профсоюз организации, тогда ответы на зарплатные вопросы могут быть иными. Разберемся последовательно с нюансами.

1. Праздник для взрослых

1.1. Варианты поздравления

Новогодний корпоратив — долгожданное праздничное развлекательное мероприятие. Его проведение позволяет повысить лояльность работников и поднять корпоративный дух коллектива. А приглашение на него деловых партнеров — лучший способ напомнить о себе, обозначить желание продолжить сотрудничество и укрепить деловые связи.

В рамках таких мероприятий организации, как правило, оплачивают расходы на аренду залов, ужин (фуршет) для участников, музыкальные и анимационные программы.

Мероприятие, приуроченное к Новому году, может быть также проведено в формате собрания по подведению итогов годовой работы организации. В таком случае в его программу включают доклады руководителей организации, основных ее подразделений. Такое деловое мероприятие может сопровождаться проведением концерта, банкета.

Важно учитывать, в ряде случаев новогодний корпоратив может признаваться культурно-зрелищным мероприятием. Организатор культурно-зрелищных мероприятий должен числиться в соответствующем реестре. Кроме того, необходимо иметь специальное разрешение — удостоверение на право организации и проведения культурно-зрелищного мероприятия на территории Республики Беларусь. Поэтому у организации, желающей провести новогодний корпоратив, есть выбор: самостоятельно озаботиться включением в реестр и получением специального разрешения, либо заключить договор на оказание услуг по организации культурно-зрелищного мероприятия с ИП или юридическим лицом, которые уже значатся в реестре (п. 1, 2, — 3 ст. 213-1, ч. 1 п. 1 ст. 214, п. 1, 2 ст. 216 Кодекса о культуре).

Вручение подарков — еще один способ поздравить работников (в том числе бывших) или партнеров по бизнесу с наступающим Новым годом. Возможный ассортимент подарков широк. Ограничивает его фантазия, финансовые возможности организации и некоторые запреты. Так, нельзя дарить алкогольные и табачные изделия (подп. 1.17-2 ст. 11 Закона N 429-З, п. 2 и 3 ст. 17 Закона N 225-З).

В случае когда стоимость подарка превышает пять базовых величин (на 01.12.2023 это 185 руб.), заключается письменный договор дарения (п. 1 и 2 ст. 545 ГК).

1.2. Документальное оформление новогодних расходов

Документальное оформление новогодних расходов, как правило, включает два этапа.

На стадии планирования мероприятия обычно оформляют приказ. В нем определяют цели и формат проведения мероприятия, лиц, ответственных за его организацию и разработку сметы расходов, ответственных за составление программы, список приглашенных участников. При вручении подарков оговаривают их вид, получателей и ответственных за выдачу.

По факту проведенных мероприятий составляют первичные учетные документы, в которых отражают понесенные организацией расходы. Это могут быть акты на списание израсходованных товарно-материальных ценностей, врученных подарков (к ним прилагают ведомости на выдачу) и иные документы, применяемые организацией. На основании этих документов расходы отражают в бухучете (п. 21, 22 НСБУ N 64; абз. 15 ст. 1, п. 1 — 3 ст. 10 Закона N 57-З).

1.3. Зарплатные налоги

1.3.1. Подоходный налог

Для целей исчисления подоходного налога следует определить, возникает ли в ходе проведения новогоднего мероприятия объект налогообложения, кто стал получателем дохода и в каком размере. Далее в зависимости от категории получателя применяют соответствующие льготы и вычеты, исчисляют и удерживают налог и в установленный срок перечисляют его в бюджет.

Расходы на организацию развлекательного новогоднего корпоратива, в частности на аренду залов, ужин (фуршет) в рамках празднования, анимационную программу, не признаются объектом обложения подоходным налогом его участников, поскольку это мероприятие приурочено к общереспубликанскому праздничному дню — Новому году (подп. 2.3 ст. 196 НК).

Расходы на проведение в канун Нового года мероприятия, связанного с осуществляемой организацией деятельностью (например, подведением итогов годовой работы), в том числе на праздничное представление и банкет, не признают объектом налогообложения (подп. 2.2 ст. 196 НК).

Стоимость сувенирной продукции (грамоты, рамки, папки, значки), вручаемой участникам таких мероприятий, не признается объектом налогообложения, так как не является для ее получателей материальной выгодой (подп. 2.6 ст. 13 НК).

Стоимость (с учетом НДС) подарков и призов работникам и деловым партнерам, а также вознаграждения и иные поощрения в денежной и (или) натуральной формах за участие в мероприятиях по подведению итогов года и развлекательном новогоднем корпоративе считают доходом этих физлиц для целей исчисления подоходного налога (п. 1, подп. 2.2, 2.3 ст. 196, ч. 1 п. 1 ст. 199, п. 1, подп. 2.2 ст. 200 НК). Вместе с тем такие доходы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, поэтому освобождаются от налогообложения, если их размер в совокупности с другими доходами социального характера от организации за год не превышает установленного предела (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

Получатель дохода	Предел освобождения доходов социального характера в течение 2023 г., руб.
Работник (организация — место основной работы), бывший работник (пенсионер)	2821
Внешний совместитель, деловой партнер и др.	186

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение. В дальнейшем подоходный налог исчисляют в общеустановленном порядке. При этом применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 200, п. 1, ч. 1 и 2 п. 2 ст. 209, п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 210, подп. 1.1, абз. 2 ч. 17 подп. 1.1 ст. 211, подп. 1.2 ст. 213, п. 1 ст. 214 НК).

Исчисленный подоходный налог:

— удерживают — из любых выплачиваемых лицу денежных средств (например, из ближайшей зарплаты, если получатель дохода является работником) (п. 1 ст. 23, п. 1, ч. 2 п. 4 ст. 216 НК). Уплата подоходного налога за счет денежных средств организации не допускается. В случае когда удержать налог невозможно из-за отсутствия выплат (к примеру, если получателями дохода от новогоднего мероприятия являются пенсионеры — бывшие работники организации или деловые партнеры), то получатель дохода может внести требуемую сумму налога в кассу или на расчетный счет организации. В противном случае организация в 30-дневный срок с даты проведения праздничного мероприятия обязана направить этим лицам и в инспекцию МНС по месту жительства этих лиц сведения о сумме задолженности по подоходному налогу (ч. 2 п. 5, п. 7 ст. 216 НК);

— перечисляют в бюджет — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания (абз. 4 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). Полагаем, если получатель дохода добровольно внес налог в кассу или на счет организации, то перечислить его в бюджет необходимо не позже следующего дня.

1.3.2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

По общему правилу выплаты в пользу работников, в том числе в натуральном выражении, являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII, п. 272 Положения N 530, п. 2 Положения N 1297).

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (далее — страховые взносы) на выплаты работникам, поименованные в Перечне N 115.

Так, страховые взносы не начисляются на документально подтвержденные расходы организации (в том числе на аренду помещения, культурную программу, организацию питания) при проведении мероприятия, предусмотренного ЛПА, как в виде подведения итогов года (связано с осуществляемой работодателем деятельностью), так и новогоднего корпоратива (приурочено к общереспубликанскому праздничному дню — Новому году). Вместе с тем на поощрения работников в натуральной и (или) денежной формах за участие в таких мероприятиях действие этих норм Перечня N 115 не распространяется (подп. 9.10, 9.11 Перечня N 115).

На стоимость подарков и призов, переданных работникам за участие в мероприятиях по подведению итогов года, новогоднем корпоративе, страховые взносы не начисляются, если в совокупности с иными выплатами, поименованными в п. 13 Перечня N 115, не превышен предел:

— по основному месту работы — в размере 2821 руб. в течение календарного года;

— при работе по внешнему совместительству — в размере 186 руб. в течение календарного года.

На сумму превышения указанных пределов страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

При этом взносы в Белгосстрах не начисляются на выплаты (в том числе вручение подарков) в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя (ч. 1, 3 п. 2 Положения N 1297).

Что касается сувенирной продукции (грамоты, папки, рамки, значки), вручаемой в рамках проведения мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, то ее стоимость не является объектом для начисления страховых взносов (подп. 9.10 Перечня N 115).

Лица, не работающие в организации (например, супруги работников, бывшие работники, деловые партнеры), застрахованными не являются. Соответственно ни на какие новогодние расходы, произведенные в их пользу, страховые взносы не начисляют (ч. 1 п. 7 Закона N 3563-XII, п. 272 Положения N 530).

1.4. Бухучет и налогообложение

Приобретенные подарки учитывают в качестве запасов и отражают по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции N 50; абз. 2 подп. 2.1, ч. 1 п. 7 НСБУ N 64).

Расчеты за аренду залов, ужин (фуршет) для участников, музыкальные и анимационные программы отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции N 50).

Предъявленные суммы «входного» НДС (кроме отнесенного на увеличение стоимости активов) отражают в учете в общем порядке (п. 11 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК, ч. 2 и 3 п. 21 Инструкции N 50, абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

Расходы на новогодний праздник (включая начисленные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, если такое начисление предусмотрено) относят к расходам по текущей деятельности. В учете их отражают в зависимости от вида расходов и характера мероприятия. (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50, абз. 2 п. 5 Инструкции N 102).

Так, если мероприятие не связано с предпринимательской деятельностью организации, носит чисто развлекательную, социальную направленность (проведение корпоратива, вручение подарков), расходы показывают на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в месяце, когда они имеют место (ч. 2 п. 2, абз. 5 п. 8, абз. 19 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102, абз. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Приобретенные организацией для проведения развлекательного мероприятия работы, услуги (питания, анимационных программ и др.), а также стоимость аренды залов при налогообложении прибыли не учитывают (подп. 1.1, 1.4, 1.22, п. 3 ст. 173 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные (если такое начисление предусмотрено законодательством) на новогодние выплаты в натуральном выражении, проводят по субсчету 90-10, а при расчете налога на прибыль включают во внеррасходы (подп. 3.34. ст. 175, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Приобретенные для проведения новогоднего мероприятия услуги, а также стоимость аренды считают потребленными непосредственно в рамках этих мероприятий, а не безвозмездно оказанными участникам праздника. Поэтому такие расходы при наличии распорядительных документов, подтверждающих, что они понесены для целей предприятия, НДС не облагают. В декларации по НДС данная операция не отражается, ЭСЧФ по ней не создается (подп. 1.1 ст. 115, подп. 3.8 ст. 131 НК, абз. 2 подп. 15.11 Инструкции N 2).

При вручении подарков происходит их безвозмездная передача, которая для целей налогового учета признается реализацией. В связи с этим возникает объект для исчисления НДС (ч. 1, 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115 НК). Моментом фактической реализации является день вручения подарка, налоговой базой — цена приобретения покупных товаров (себестоимость произведенной продукции) (ч. 1 п. 14 ст. 120, п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 21 ст. 121 НК). При исчислении налога применяют ту же ставку НДС, по которой облагается реализация таких активов (10% или 20%), а при наличии оснований — освобождение от НДС. При вручении подарков, купленных в рознице с расчетной ставкой, НДС исчисляют по этой ставке либо по ставке 20% (ст. 118, п. 2 и 3 ст. 122, п. 5 ст. 128 НК).

По выданным в течение отчетного периода (месяца, квартала) подаркам (а также иным операциям по реализации физлицам) организация создает один итоговый ЭСЧФ и направляет его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115, п. 2 ст. 127, подп. 8.8 ст. 131 НК; п. 39 Инструкции N 15).

Сумму «входного» НДС по приобретенным подаркам (кроме отнесенного на увеличение стоимости активов), приходящуюся на обороты по безвозмездной передаче, принимают к вычету в порядке, установленном для вычета по товарам, облагаемым по ставке 20%. Принять к вычету предъявленную продавцом сумму НДС можно после отражения ее в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием же для вычета НДС служит полученный и подписанный ЭСЧФ. Вычет НДС производят в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Подлежащий вычету НДС определяют в налоговом периоде передачи активов либо методом раздельного учета, либо методом распределения по удельному весу (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1, п. 11 ст. 132, ч. 1 п. 15, ч. 1 п. 16 ст. 133 НК).

При налогообложении прибыли стоимость безвозмездно переданных подарков и затраты на их безвозмездную передачу не включаются в выручку. Также стоимость приобретения передаваемых подарков, расходы на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче, не отражаются в затратах. Вместе с тем суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 2.5 ст. 170, подп. 1.19 ст. 173, подп. 3.34 ст. 175 НК).

В случае когда мероприятие связано с осуществляемой организацией деятельностью (подведение итогов годовой работы организации), расходы на аренду зала, на наш взгляд, можно отразить на счетах (абз. 3 п. 8, абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102; п. 28, ч. 3 п. 35 Инструкции N 50):

— 26 «Общехозяйственные затраты» — если организация осуществляет промышленную и иную производственную деятельность;

— 44 «Расходы на реализацию» — если организация занимается торговой, торгово-производственной деятельностью.

В дальнейшем такие расходы списывают в полном размере на счет 90-5 «Управленческие расходы» и учитывают при налогообложении прибыли (ч. 2 и 12 п. 70 Инструкции N 50, п. 10 Инструкции N 102, п. 1 ст. 170 НК).

В то же время расходы на проведение досуга (банкет, концерт по окончании деловой части мероприятия, вручение подарков) отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 в месяце, когда они имеют место (абз. 5 п. 8, абз. 19 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102; п. 70 Инструкции N 50).

При налогообложении прибыли расходы на развлекательную часть мероприятия, праздничный банкет не включают ни в затраты, ни в состав внеррасходов (подп. 1.1, 1.4, 1.22, п. 3 ст. 173 НК).

Пример

Накануне Нового года организация провела корпоратив в кафе. В мероприятии участвовало 15 чел., в том числе работники — 12 чел. и бывшие работники (пенсионеры) — 3 чел. Расходы составили:

— банкет — 1500 руб. (в том числе НДС 250 руб.);

— музыкальная программа — 300 руб. (без НДС).

Объект для исчисления подоходного налога у участников корпоратива не возникает, поскольку расходы на банкет и музыкальную программу произведены организацией в рамках празднования общереспубликанского праздничного дня — Нового года. По этой же причине не возникает и объекта для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах у участников мероприятия — работников организации. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в отношении новогодних расходов, произведенных в пользу бывших работников — пенсионеров, не начисляют, поскольку эти лица не подлежат указанным видам страхования.

В бухучете организации выполняются следующие записи:

Содержание операций	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Учтены расходы на корпоратив (1500 — 250 + 300)	90-10 <*>	60	1550
Отражен «входной» НДС	18	60	250
Принят к вычету «входной» НДС	68-2 <**>	18	250
——————————— <*> При налогообложении прибыли не учитываются. <**> НДС принимается к вычету при наличии и подписании ЭСЧФ.

2. Праздник для детей

По доброй традиции, дошедшей до нас с советских времен, организации поздравляют с Новым годом детей. Новогодняя «елка» для ребятишек может быть организована в форме утренника, в том числе с подарками и хороводом с приглашенными Дедом Морозом и Снегурочкой. В таком случае можно проводить аналогию между расходами и доходами в рамках детского праздника и новогоднего корпоратива для взрослых.

2.1. Подоходный налог

В зависимости от документального оформления непосредственным получателем новогоднего дохода могут быть как непосредственно ребенок, так и его родитель. Определить это, как разъясняют специалисты МНС, можно исходя из приказа. К примеру, если в приказе написано «…пригласить на утренник детей (Ф.И.О.) работников…» или «…выдать подарки детям (Ф.И.О.) работников…», то получателем дохода признается ребенок, а не сам работник. В случае если подарок для ребенка передан родителю, то он и выступает получателем дохода, тогда порядок обложения подоходным налогом будет таким, как описано в предыдущем разделе.

Что касается расходов на аренду помещения, сладкий стол и развлекательную программу детского новогоднего утренника, то налогооблагаемый доход у участников не возникает. Напомним, действует норма о том, что расходы на организацию мероприятия, приуроченного к общереспубликанскому праздничному дню — Новому году, не признаются объектом обложения подоходным налогом его участников (подп. 2.3 ст. 196 НК).

К детским доходам (как и ко взрослым), которые возникают при вручении подарков и призов, в совокупности с другими аналогичными доходами в течение года можно применять льготу. Если указанная льгота превышена, то сумма превышения подлежит налогообложению (ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 200, подп. 1.2 ст. 213, п. 1 ст. 214 НК).

Вместе с тем при отсутствии у ребенка места основной работы предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 156 руб. в месяц, но только если сумма облагаемого дохода составляет не более 944 руб. за месяц. Детям-инвалидам стандартный вычет полагается в размере 220 руб. в месяц независимо от суммы указанного превышения (подп. 1.1, абз. 1 и 6 ч. 1 подп. 1.3, ч. 2 п. 2 ст. 209 НК).

Стандартные налоговые вычеты предоставляют (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК, ч. 2 ст. 73 КоБС; п. 1 ст. 25, п. 1 ст. 27 ГК):

— детям до 14 лет — на основании заявления родителя (законного представителя);

— детям с 14 до 18 лет, которые не работают на момент получения дохода, — на основании заявления ребенка и его трудовой книжки (при отсутствии у него трудовой книжки в заявлении указывается причина отсутствия).

Если несовершеннолетнему денежных средств к выплате не причитается, то исчисленную сумму подоходного налога за него может внести его законный представитель, например родитель (п. 1, ч. 2 п. 4 ст. 24, ч. 2 п. 5, п. 7 ст. 216 НК).

2.2. Страховые взносы

Ранее в разъяснении специалиста ФСЗН озвучивалась позиция, что расходы на новогодние мероприятия для детей считаются выплатами в натуральной форме в пользу их родителей. В отличие от подоходного налога это не связывалось с документальным оформлением и, в частности, с текстом приказа. Полагаем, это разъяснение применимо и в настоящее время.

Если в новогоднем утреннике принимают участие дети родителей, которые не работают в организации, то на новогодние расходы (аренда помещения для утренника, сладкий стол, развлекательная программа, подарки) в их пользу страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, поскольку эти лица не являются застрахованными по данным видам страхования (ч. 1 п. 7 Закона N 3563-XII, п. 272 Положения N 530).

Напомним, взносы в Белгосстрах не начисляются на выплаты (в том числе стоимость подарков) в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, за исключением случаев, когда такие лица в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 1, 3 п. 2 Положения N 1297).

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым общереспубликанским праздничным днем — Новым годом (подп. 9.6 Перечня N 115). При этом не имеет значения, приобретает наниматель готовые подарочные наборы или закупает в розницу сладости для формирования новогодних подарков. Отметим, под детьми работников понимаются не только дети, в том числе усыновленные, удочеренные, но и лица в возрасте до 18 лет, над которыми установлены опека или попечительство.

В случае когда в качестве подарка выступают не билеты и кондитерские изделия, а другие предметы, например игрушки, то их стоимость не является объектом для начисления взносов, если в совокупности с иными выплатами, указанными в п. 13 Перечня N 115, не превышен предел:

— по основному месту работы — в размере 2821 руб. в течение календарного года;

— при работе по внешнему совместительству — в размере 186 руб. в течение календарного года.

На сумму превышения указанных пределов страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.

В отношении расходов на новогодний утренник (аренда помещения, сладкий стол, развлекательная программа) в пользу работников и их детей страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, поскольку применяется льгота подп. 9.11 Перечня N 115.

2.3. Бухучет и налогообложение

Бухучет и налогообложение в отношении детских мероприятий (проведение утренника, вручение подарков) аналогичны развлекательным мероприятиям для взрослых (см. предыдущий раздел).

Пример

Для детей (6 чел.) работников (организация — место основной работы, в числе этих работников декретниц нет) за счет средств организации проведен новогодний утренник. Расходы на анимационную программу утренника составили 180 руб. (без НДС). Кроме того, этим детям выдано 6 наборов конфет общей стоимостью 144 руб. (в том числе НДС по ставке 20% в размере 24 руб.).

Иные социальные выплаты дети работников, а также работники в течение 2023 г. от организации не получали.

В отношении расходов на анимационную программу подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляют, поскольку расходы произведены организацией в рамках празднования общереспубликанского праздничного дня — Нового года.

Со стоимости новогодних подарков не исчисляют:

— подоходный налог, поскольку установленный предел льгот по социальным выплатам детям работников не превышен (стоимость наборов конфет — 24 руб. ((144 руб. / 6 чел.) < 186 руб.));

— страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку предел льгот, по выплатам, установленным п. 13 Перечня N 115 для работников, не превышен (стоимость наборов конфет — 24 руб. ((144 руб. / 6 чел.) < 2821 руб.)).

В организации к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыт субсчет 90-12 «НДС, исчисленный по безвозмездной передаче товаров».

В бухучете организации выполняются следующие записи:

Содержание операций	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Отражены расходы на утренник (анимационная программа)	90-10 <*>	60	180
Оприходованы приобретенные наборы конфет (144 — 24)	10	60	120
Отражен «входной» НДС, предъявленный продавцом конфет	18	60	24
Принят к вычету НДС по приобретенным наборам конфет	68-2 <**>	18	24
Вручены детям работников наборы конфет	90-10 <*>	10	120
Начислен НДС на стоимость врученных наборов конфет (120 руб. x 20%)	90-12 <*>	68-2	24
——————————— <*> При налогообложении прибыли не учитываются. <**> НДС принимается к вычету при наличии и подписании ЭСЧФ.

3. Праздник за счет профсоюза: особенности зарплатных налогов

Устроить праздничное мероприятие и (или) подарить подарки работникам организации, бывшим работникам, детям, деловым партнерам может и профсоюзная организация (ст. 1 Закона N 1605-XII). В этом случае в порядке исчисления зарплатных налогов имеются особенности (штатные работники профсоюза не рассматриваются).

3.1. Подоходный налог

Расходы профсоюза на организацию новогоднего корпоратива или детского утренника (в частности, на аренду залов, сладкий стол, анимационную программу, кроме подарков) не признаются объектом обложения подоходным налогом его участников, поскольку это мероприятие приурочено к общереспубликанскому праздничному дню — Новому году (подп. 2.3 ст. 196 НК).

В отношении новогодних подарков, получаемых от профсоюза, возникает объект налогообложения подоходным налогом (п. 1 и 2.3 ст. 196 НК).

При этом в 2023 г. в отношении социальных выплат, которыми являются в том числе такие новогодние доходы, получаемые от профсоюза, могут применяться льготы.

Так, для членов профсоюза льготируются социальные выплаты от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов (ч. 1 п. 38 ст. 208 НК):

— в пределах 1200 руб. в течение календарного года — в денежной и натуральной формах;

— без ограничения по сумме — в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов.

В отношении лиц, не состоящих в профсоюзе (работники, бывшие работники — не члены профсоюза, дети — если они являются получателями дохода согласно распорядительным документам профсоюза, деловые партнеры), применяется льгота в размере 186 руб. в год (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Отметим, доходы, полученные по двум основаниям, а именно за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации, объединения профсоюзов и в связи с праздничными днями, освобождаются от налогообложения по совокупности с доходами, полученными от каждого источника, в пределах 1200 руб. (ч. 2 п. 38 ст. 208 НК).

В случае когда общая сумма социальных выплат у его получателя превышает указанные пределы, подоходный налог исчисляют из суммы превышения в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 ст. 197, ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 214 НК).

3.2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Взносы при проведении новогодних мероприятий и выдаче подарков профсоюзные организации не начисляют, так как не соблюдаются условия возникновения объекта для начисления. Получатели новогоднего дохода (кроме штатных работников профсоюза) не являются застрахованными в рамках соответствующих видов страхования. Следовательно, страховые взносы на такие доходы начислять не нужно (ч. 1 п. 7 Закона N 3563-XII, п. 272 Положения N 530).

Отметим, согласно п. 18 Перечня N 115 не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций их членами (за исключением таких выплат, осуществляемых за счет средств организаций и (или) ИП Республики Беларусь), в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов.

В настоящее время в коллективных договорах распространено положение об отчислении нанимателями денежных средств профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, иных социально значимых целей в размере не менее 0,15% от фонда заработной платы (ч. 3 ст. 28 Закона N 1605-XII, подп. 55.31 Генерального соглашения между Правительством Республики Беларусь, республиканскими объединениями нанимателей и профсоюзов на 2019 — 2021 гг. (действие продлено на 2022 — 2024 гг.)).

По разъяснению ФСЗН, суммы средств профсоюзной организации, направленные на проведение указанных мероприятий, в том числе стоимость подарков, полученных в рамках этих мероприятий, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. Вместе с тем если наниматель перечисляет профсоюзу средства не в соответствии с коллективным договором для выплат конкретным работникам, то объект для исчисления взносов возникает. Обязанность исчислить взносы в таком случае лежит на нанимателе. При этом учитываются и иные положения Перечня N 115.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex