Многие организации проводят новогодние мероприятия: для взрослых устраивают корпоративы, для детей — утренники, и тем и другим дарят подарки. Для организации праздник связан с расходами, для участников этих мероприятий — с определенными выгодами. А раз так, то неизбежно возникают вопросы документального оформления, бухгалтерского и налогового учета, исчисления «зарплатных налогов». Спонсором таких мероприятий нередко выступает и профсоюз организации, тогда ответы на зарплатные вопросы могут быть иными.

Праздник для взрослых

Варианты поздравления

Новогодний корпоратив — долгожданное праздничное развлекательное мероприятие. Его проведение позволяет повысить лояльность работников и поднять корпоративный дух коллектива. А приглашение на него деловых партнеров — лучший способ напомнить о себе, обозначить желание продолжить сотрудничество и укрепить деловые связи.

В рамках таких мероприятий организации, как правило, оплачивают расходы на аренду залов, ужин (фуршет) для участников, музыкальные и анимационные программы.

Мероприятие, приуроченное к Новому году, может быть также проведено в формате собрания по подведению итогов годовой работы организации. В таком случае в его программу включают доклады руководителей организации, основных ее подразделений. Такое деловое мероприятие может сопровождаться проведением концерта, банкета.

Вручение подарков — еще один способ поздравить работников (в том числе бывших) или партнеров по бизнесу с наступающим Новым годом. Возможный ассортимент подарков широк. Ограничивает его фантазия, финансовые возможности организации и некоторые запреты. Так, нельзя дарить алкогольные и табачные изделия <*>.

В случае когда стоимость подарка превышает пять базовых величин (на 01.12.2019 это 127,50 руб.), заключается письменный договор дарения <*>.

Документальное оформление новогодних расходов, как правило, включает два этапа.

На стадии планирования мероприятия обычно оформляют приказ. В нем определяют цели и формат проведения мероприятия, лиц, ответственных за его организацию и разработку сметы расходов, ответственных за составление программы, список приглашенных участников. При вручении подарков оговаривают их вид, получателей и ответственных за выдачу.

По факту проведенных мероприятий составляют первичные учетные документы, в которых отражают понесенные организацией расходы. Это могут быть акты на списание израсходованных товарно-материальных ценностей, врученных подарков (к ним прилагают ведомости на выдачу) и иные документы, применяемые организацией. На основании этих документов расходы отражают в бухучете <*>.

«Зарплатные налоги»

Подоходный налог. Для целей его исчисления следует определить, кто именно в ходе проведения новогоднего мероприятия стал получателем дохода и в каком размере. Далее в зависимости от категории получателя применяют соответствующие льготы и вычеты, исчисляют и удерживают налог и в установленный срок перечисляют его в бюджет.

Расходы на организацию развлекательного новогоднего корпоратива (с учетом НДС), а именно на аренду залов, ужин (фуршет), анимационную программу, признают общим доходом его участников в натуральной форме (как работающих, так и не работающих в данной организации) <*>. По разъяснениям специалистов МНС учет таких доходов следует вести по каждому получателю. Распределять доходы следует поровну пропорционально числу участников, фактически посетивших мероприятие.

Вместе с тем расходы на проведение в канун Нового года мероприятия, связанного с осуществляемой организацией деятельностью (например, подведение итогов годовой работы), не признают доходами его участников <*>.

Стоимость (с учетом НДС) подарков, переданных работникам, деловым партнерам, считают доходом этих физлиц для целей исчисления подоходного налога <*>.

Доходы, полученные физлицом в рамках участия в развлекательном корпоративе, стоимость врученных к празднику подарков не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Такие доходы освобождаются от налогообложения, если их размер в совокупности с другими доходами социального характера от организации за год не превышает установленного предела <*>:

Получатель дохода Предел освобождения доходов социального характера в течение 2019 года, руб.
Работник (организация — место основной работы), бывший работник (пенсионер) 1984
Внешний совместитель, деловой партнер и др. 131

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение. В дальнейшем подоходный налог исчисляют в общеустановленном порядке. При этом применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право <*>.

Напомним, стандартные налоговые вычеты предоставляют в случае, если организация является для физлица местом основной работы. При отсутствии места основной работы указанные вычеты предоставляются в случае, если физлицо подаст письменное заявление и предъявит трудовую книжку, а если ее нет, то укажет причину отсутствия <*>.

Начиная с 2019 года социальные (на обучение и на страхование) и имущественный (на строительство либо приобретение жилья) вычеты предоставляются физлицу любыми организациями, выплачивающими ему доходы <*>. Ранее эти вычеты предоставлялись только по месту основной работы <*>.

Исчисленный подоходный налог:

удерживают — из любых выплачиваемых лицу денежных средств (например, из ближайшей зарплаты, если получатель дохода является работником) <*>. Уплата подоходного налога за счет средств организации не допускается. В случае когда удержать налог невозможно из-за отсутствия выплат (к примеру, если получателями дохода от новогоднего мероприятия являются пенсионеры — бывшие работники организации или деловые партнеры), то получатель дохода может внести требуемую сумму налога в кассу или на расчетный счет организации. В противном случае организация в 30-дневный срок с даты проведения праздничного мероприятия обязана направить этим лицам и в ИМНС по месту жительства этих лиц сведения о сумме задолженности по подоходному налогу <*>;

перечисляют в бюджет — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания <*>. Полагаем, если получатель дохода добровольно внес налог в кассу или на счет организации, то перечислить его в бюджет необходимо не позже следующего дня.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Порядок начисления страховых взносов на новогодние доходы (участие в новогоднем мероприятии, получение подарков) лиц, работающих в организации, следующий.

Объектом для их начисления являются не общие расходы на корпоратив, а только те, которые можно соотнести с выгодой конкретного работника. В частности, согласно разъяснениям представителей ФСЗН независимо от формата новогоднего мероприятия (развлекательный или подведение итогов) взносы начисляются на доходы работников в размере стоимости (с НДС) питания и врученных подарков <*>.

Полагаем, в части питания рассчитать сумму доходов каждого работника можно пропорционально числу участников, фактически посетивших мероприятие, либо иным способом, который позволит более достоверно определить размер натурального дохода каждого работника.

При этом необходимо учитывать, с 01.09.2019 взносы в Белгосстрах не начисляются на выплаты (в том числе стоимость питания и подарков) работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя (далее — декретницы) <*>.

На аренду зала, анимационную программу и прочие аналогичные и документально подтвержденные расходы организации взносы не начисляют, поскольку согласно разъяснениям представителей ФСЗН они не носят персональной направленности и рассматриваются как средства, направляемые на обеспечение деятельности организации).

Лица, не работающие в организации (например, супруги работников, бывшие работники, деловые партнеры), застрахованными не являются. Соответственно ни на какие новогодние расходы, произведенные в их пользу, страховые взносы не начисляют <*>.

Бухучет и налогообложение

Приобретенные подарки учитывают в качестве запасов и отражают на счете 10 «Материалы» <*>.

Расчеты за аренду залов, ужин (фуршет) для участников, музыкальные и анимационные программы отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

Предъявленные суммы «входного» НДС (кроме отнесенного на увеличение стоимости активов) отражают в учете в общем порядке <*>.

Расходы на новогодний праздник (включая начисленные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, если такое начисление предусмотрено) относят к расходам по текущей деятельности <*>. В учете их отражают в зависимости от вида расходов и характера мероприятия.

Так, если мероприятие не связано с предпринимательской деятельностью организации, носит чисто развлекательную, социальную направленность (проведение корпоратива, вручение подарков), расходы показывают на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в месяце, когда они имеют место <*>.

Приобретенные организацией для проведения развлекательного мероприятия работы, услуги (питания, анимационных программ и др.), а также стоимость аренды залов при налогообложении прибыли не учитывают <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные (если такое начисление предусмотрено) на новогодние выплаты в натуральном выражении (стоимость питания на корпоративе, подарков), проводят по субсчету 90-10, а при расчете налога на прибыль включают во внеррасходы <*>.

Приобретенные для проведения новогоднего мероприятия услуги, а также стоимость аренды считают потребленными непосредственно в рамках этих мероприятий, а не безвозмездно оказанными участникам праздника. По данной причине такие расходы при наличии распорядительных документов, подтверждающих, что они понесены для целей предприятия, НДС не облагают. В декларации по НДС данная операция не отражается, ЭСЧФ по ней не создается <*>.

При вручении подарков происходит их безвозмездная передача, которая для целей налогового учета признается реализацией. В связи с этим возникает объект для исчисления НДС <*>.

Моментом фактической реализации является день вручения подарка, налоговой базой — цена приобретения покупных товаров (себестоимость произведенной продукции) <*>.

При исчислении налога применяют ту же ставку НДС, по которой облагается реализация таких активов (10% или 20%), а при наличии оснований — освобождение от НДС. При вручении подарков, купленных в рознице с расчетной ставкой, НДС исчисляют по этой ставке <*>.

По выданным в течение отчетного периода (месяца, квартала) подаркам (а также иным операциям по реализации физлицам) организация создает один итоговый ЭСЧФ и направляет его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом <*>.

Сумму «входного» НДС по приобретенным подаркам (кроме отнесенного на увеличение стоимости активов), приходящуюся на обороты по безвозмездной передаче, принимают к вычету в порядке, установленном для вычета по товарам, облагаемым по ставке 20%. Принять к вычету предъявленную продавцом сумму НДС можно после отражения ее в бухучете и книге покупок (если она ведется). Основанием же для вычета НДС служит полученный и подписанный ЭСЧФ. Вычет НДС производят в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Подлежащий вычету НДС определяют в налоговом периоде передачи активов либо методом раздельного учета, либо методом распределения по удельному весу <*>.

При налогообложении прибыли стоимость безвозмездно переданных подарков и затраты на их безвозмездную передачу не включаются в выручку. Также стоимость приобретения передаваемых подарков, расходы на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче, не отражаются в затратах. Вместе с тем суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов <*>.

В случае когда мероприятие связано с осуществляемой организацией деятельностью (подведение итогов годовой работы организации), расходы на аренду зала, на наш взгляд, можно отразить на счетах <*>:

— 26 «Общехозяйственные затраты» — если организация осуществляет промышленную и иную производственную деятельность;

— 44 «Расходы на реализацию» — если организация занимается торговой, торгово-производственной деятельностью.

В дальнейшем такие расходы списывают в полном размере на счет 90-5 «Управленческие расходы» и учитывают при налогообложении прибыли <*>.

В то же время расходы на проведение досуга (банкет, концерт по окончании деловой части мероприятия, вручение подарков), а также страховые взносы, начисленные на новогодние доходы работников (если такое начисление предусмотрено), отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 <*>.

При налогообложении прибыли расходы на развлекательную часть мероприятия, праздничный банкет не включают ни в затраты, ни в состав внеррасходов. Страховые взносы, начисленные на такие выплаты в натуральном выражении, для целей налога на прибыль учитывают в составе внеррасходов <*>.

Пример

Накануне Нового года организация провела корпоратив в кафе. В мероприятии участвовало 15 чел., в том числе работники — 12 чел. и бывшие работники (пенсионеры) — 3 чел. Расходы составили:

— банкет — 1500 руб. (в том числе НДС 250 руб.);

— музыкальная программа — 300 руб. (без НДС).

Доходы на одного участника (с НДС) — 120 руб., в том числе в части питания — 100 руб. (1500 руб. / 15 чел.), в части развлечения — 20 руб. (300 руб. / 15 чел.).

Организация является для работников местом основной работы. Иные социальные выплаты работники, в том числе бывшие, в течение 2019 года не получали.

Подоходный налог с новогодних доходов работников (в том числе бывших) не исчисляют, поскольку установленный предел льгот по социальным выплатам физлиц не превышен: 120 руб. (100 руб. + 20 руб.) < 1984 руб.

В бухучете организации выполняются следующие записи: