Расходы, связанные с выплатой премии работникам за производственные результаты включают в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. А существует ли в настоящее время предельный размер таких выплат и если нет, то можно ли их полностью учесть при налогообложении?

Вопрос: В организации положением о премировании максимальный размер премии не установлен, а определяется по усмотрению руководителя. Не противоречит ли такой порядок законодательству и, если да, то какой максимально возможной может быть премия (в процентах от должностного оклада)?

Включается ли в таком случае вся сумма премии в затраты, учитываемые при налогообложении?

Ответ: Руководитель вправе показатели, условия премирования и размеры премий работников определить в положении о премировании, согласовав его, при необходимости, с органом профсоюза.

В целом конкретные размеры премий работников определяются в соответствии с их личным вкладом в общие результаты работы и максимальными размерами не ограничиваются.

Суммы премий, выплачиваемые в соответствии с положением о премировании, иными локальными нормативными правовыми актами и связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Данные суждения основываются на нормативных правовых актах, а также иных документах органов государственного управления.

Для достижения конкретных результатов работы каждым работником необходимо обеспечить стимулирование напряженности и качества их труда, инициативы, предприимчивости посредством установления показателей и условий премирования  <1>.

Премирование рабочих за основные результаты хозяйственной деятельности может быть как индивидуальным, так и коллективным.

Конкретный размер премии отдельному работнику может быть увеличен либо уменьшен по решению нанимателя с учетом его вклада в выполнение установленных показателей (в пределах средств, направляемых на премирование работников) <2>.

В отношении работников бюджетных и подобных организаций установлено право руководителей организаций в пределах фонда заработной платы производить премирование работников, направляя на эти цели выделенные из бюджета средства в размере 20 процентов планового фонда заработной платы и экономию средств, предусмотренных на оплату труда <3>.

Показатели, условия премирования и размеры премий работников определяются положениями о премировании, утверждаемыми руководителями организаций. Конкретные размеры премий работников определяются в соответствии с их личным вкладом в общие результаты работы и максимальными размерами не ограничиваются.

Премирование руководителей организаций осуществляется в порядке, определяемом вышестоящим органом управления.

Следует учитывать, что в отношении руководителей государственных и приравненных к ним организаций регулирование оплаты труда, в том числе — уровня премий, также регламентируется <4>.

При этом стоит обратить внимание, что коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 <5>.

Кроме того, собственникам имущества организаций негосударственной формы собственности, в том числе организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет менее 50 процентов, рекомендовано устанавливать руководителям данных организаций коэффициент в соответствии с частями третьей и четвертой подпункта 2.1 пункта 2 Постановления N 597, а также условия оплаты их труда  — в соответствии с Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным Постановлением N 597 <6>.

По общему правилу затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <7>.

Соответственно, расходы по оплате труда, в том числе — в виде премий, выплата которых связана с производственной (коммерческой) деятельностью организации, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

К выплатам работникам, не учитываемым при налогообложении в контексте рассматриваемого вопроса, относятся:

— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

— вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год <8>.