Вопрос: Оптовая организация в марте импортировала и приняла к учету партию товаров, после чего оплатила их. В мае в товарах выявлены скрытые неустранимые недостатки. Российскому продавцу направлена претензия, в которой организация отказалась от исполнения договора и потребовала вернуть уплаченную за товары денежную сумму (применяется право Республики Беларусь). Продавец претензию признал. Товары возвращены ему в мае (затраты по приобретению товара и «ввозной» НДС не рассматриваются). В том же месяце на счет организации возвращена оплата за них. Как отразить в бухучете эти операции, если стоимость товаров выражена и оплачена в иностранной валюте – евро?

Ответ: При последующей оплате импортные товары приходуют на счет 41 по курсу на дату принятия к учету. При возврате товаров в этой же оценке сторнируют их стоимость. Полагаем, погашенную в месяце возникновения задолженность по претензии на счете 76-3 пересчитывают на даты образования и погашения.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации на дату принятия товаров к учету оплата за них еще не перечислена. Хозяйственные операции по оприходованию и оплате товаров оцениваются в белорусских рублях и отражаются в учете в марте следующим образом <1>:

Содержание операций Оценка операции в белорусских рублях, пояснения Дебет Кредит
Приняты к учету товары, стоимость которых выражена в евро   41 60
Перечислена поставщику оплата за товары  

 

60 52
На дату перечисления оплаты отражена в расходах (доходах) по финансовой деятельности курсовая разница от пересчета задолженности перед поставщиком   

Примечание.
По общему правилу кредиторскую задолженность пересчитывают на даты операций и на последнее число месяца. Так как в нашем случае товары оплачены в месяце оприходования, валютный долг перед поставщиком пересчитывают только один раз – на дату его погашения

91-4

(60)

60

(91-1)

В мае оптовая организация обнаружила в товарах неустранимые недостатки и потребовала вернуть уплаченную за товар денежную сумму. Некачественные товары возвращаются поставщику <2>.
Порядок бухгалтерских записей в такой ситуации бухгалтерским законодательством прямо не определен. Поэтому его целесообразно установить в учетной политике. Исходя из содержания операций, полагаем возможным следующим образом отразить их в бухучете <3>:

Содержание операций Оценка операции в белорусских рублях, примечания Дебет Кредит
СТОРНО

Отражено прекращение признания активами товаров, в которых выявлены неустранимые недостатки

В сумме, по которой стоимость товара по цене поставщика в евро пересчитана в белорусские рубли при принятии товаров к учету.

Примечание.
Подлежащие возврату поставщику товары, в которых организация обнаружила неустранимые недостатки, больше не способны принести ей экономическую выгоду. Следовательно, их нельзя продолжать признавать активами.
Валютную задолженность поставщика по возврату оплаты согласно предъявленной ему претензии отражают на субсчете 76-3 (см. следующую бухгалтерскую запись). Поэтому полагаем, что возникшая в результате сторнировочной записи сумма на счете 60 не пересчитывается.
В марте при пересчете кредиторской задолженности перед поставщиком у организации образовались курсовые разницы. Эта задолженность погашена и, по мнению автора, оснований для сторнирования курсовых разниц не имеется

41 60
Отражена предъявленная поставщику претензия о возврате уплаченной за товар суммы В той же сумме.

Примечание.
Расчеты по предъявленным поставщикам претензиям учитывают на субсчете 76-3. Поэтому при предъявлении претензии поставщику в дебет данного субсчета списывают его задолженность, образовавшуюся на счете 60 в результате прекращения признания товаров активами

76-3 60
На дату предъявления претензии отражена в расходах (доходах) по финансовой деятельности курсовая разница от пересчета задолженности поставщика по претензии <*>

Примечание.
Задолженность поставщика по возврату оплаты выражена в иностранной валюте. Следовательно, она подлежит пересчету на даты операций и на последнее число месяца. Поскольку сумма претензии фактически сформирована исходя из курса евро на дату принятия товаров к учету, а не из курса евро на дату отражения претензии, она пересчитывается на дату отражения на счете 76-3 (дату хозяйственной операции)

91-4

(76-3)

76-3

(91-1)

Поступил от поставщика возврат оплаты   52 76-3
На дату поступления денежных средств отражена в расходах (доходах) по финансовой деятельности курсовая разница от пересчета задолженности поставщика <*>

Примечание.
По общему правилу задолженность поставщика пересчитывают на даты операций и на последнее число месяца. Так как в нашем случае денежные средства возвращены в месяце предъявления претензии, валютный долг поставщика пересчитывают на дату поступления денежных средств

91-4

(76-3)

76-3

(91-1)

Если даты прекращения признания некачественных товаров активами и их возврата поставщику не совпадают, до момента такого возврата товары учитывают на забалансовом счете 002 <4>.