До 1 января 2021 года сумма инвестиционного вычета включалась в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходился месяц, с которого начиналось начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила их первоначальную (переоцененную) стоимость.

Таким образом, в 2021 году инвестиционный вычет может включаться в затраты при налогообложении прибыли не единовременно в одном определенном отчетном квартале, а в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, в котором начато начисление амортизации по основному средству или увеличена стоимость основного средства в результате реконструкции.

При этом следует обратить внимание, что НК не устанавливает каких-либо правил, требований или ограничений по распределению или не распределению суммы инвестиционного вычета в течение этих 2 лет.

Следует полагать, что у организаций появляется возможность исчисленный инвестиционный вычет включать в состав налогооблагаемых затрат в нескольких отчетных периодах или в одном отчетном периоде на протяжении указанных двух лет в порядке, установленном организацией самостоятельно.

Например, организация может установить, что при налогообложении сумма инвестиционного вычета равномерно распределяется на затраты на протяжении двух лет в каждом отчетном периоде либо только при наличии прибыли и т.д.

Ранее установленное требование о включении инвестиционного вычета в налогооблагаемые затраты единовременно в некоторых случаях фактически (частично или полностью) не оказывало влияния на величину налогооблагаемой прибыли, например в случае недостаточности ее величины или же наличия убытка.

Пример 1

2020 год

Организация приобрела технологическое оборудование и учла его в составе основных средств с первоначальной стоимостью 10 000 руб. С октября 2020 года начато начисление амортизации по приобретенному объекту.

Согласно ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК-2020 инвестиционный вычет в сумме до 3 000 руб. (10 000 x 30%) по этому объекту организация могла применить единовременно в 4-м квартале 2020 года.

Если, к примеру, за период с 1-го по 4-й квартал налогооблагаемые затраты превышали выручку, то добавление к затратам суммы инвестиционного вычета не оказывало никакого влияния на налоговую базу по налогу на прибыль. Т.е. смысл применения инвестиционного вычета терялся.

2021 год

Организация приобрела грузовой автомобиль и учла его в составе основных средств. Первоначальная стоимость приобретенного основного средства составляет 120 000 руб., с октября 2021 года начато начисление амортизации.

Согласно ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК с 2021 года инвестиционный вычет в сумме до 36 000 руб. (120 000 x 30%) организация может применить в отчетных периодах, начиная с 4-го квартала 2021 года по 3-й квартал 2023 года (т.е. в течение 2 лет). Это позволит исчисленную сумму инвестиционного вычета максимально использовать при определении налогооблагаемой прибыли за отчетные периоды в течение 2 лет.

Так, например, если по итогам 4-го квартала 2021 года у организации образовался убыток, инвестиционный вычет по указанному основному средству организация может в 4-м квартале 2021 года не применять.

Случаи, когда инвестиционный вычет не применяется

Инвестиционный вычет не применяется <*>:

А) к первоначальной стоимости основных средств:

— принятых к бухгалтерскому учету по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга), (с 01.01.2021 за исключением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп объекта), иного возмездного или безвозмездного пользования, доверительного управления;

— принятых к бухгалтерскому учету в качестве взноса (вклада) в уставный фонд (простое товарищество);

— полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов;

— приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства;

— используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

— зданий (их частей), приходящейся на жилые помещения, относящиеся к арендному жилью, в случае приемки таких зданий в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства.

Б) к стоимости вложений в реконструкцию:

— по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления;

— осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства;

— по ОС, используемым (полностью или частично) либо предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Таким образом, инвестиционный вычет:

— применяется только в налоговом учете и только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности;

— к одному и тому же объекту может быть применен повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.

Применение инвестиционного вычета на бухгалтерский и налоговый учет амортизационных отчислений по основным средствам не влияет.

В 2021 году к объектам, по которым организация может применить инвестиционный вычет, добавлены: