К организациям, оказывающим инженерные услуги в строительстве, относятся юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, привлекаемые заказчиком, застройщиком для оказания инженерных услуг в строительстве в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством и договором на оказание инженерных услуг <*>.
Порядок оказания инженерных услуг регулируется, в частности:
- ГК;
- Инструкцией N 18.
В материале рассмотрены отдельные ситуации, связанные с оказанием инженерных услуг.
Что относится к инженерным услугам в строительстве?
К инженерным услугам в строительстве относятся консультирование по вопросам проектирования и строительства и выполнение определенных договором функций заказчика, застройщика по осуществлению организационно-технических мероприятий, включающих, в частности:
— подготовку документов, необходимых для получения земельных участков;
— сбор исходных данных, необходимых для составления проектной документации, разрешительной документации;
— выбор подрядчиков, поставщиков товаров;
— подготовку проектов договоров;
— технический надзор с правом принятия решений от имени заказчика, застройщика во взаимоотношениях с подрядчиком;
— заключение договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, строительного подряда, иных договоров;
— организацию приемки объекта в эксплуатацию;
— иные услуги, необходимые для осуществления строительной деятельности <*>.
Конкретный перечень инженерных услуг устанавливается договором на оказание инженерных услуг, заключенным с заказчиком, застройщиком <*>.
Требуется ли согласие подрядчика на заключение договора заказчиком с инженерной организацией?
Отношения между заказчиком, застройщиком и инженером (инженерной организацией) регулируются договором на оказание инженерных услуг. Согласия подрядчиков на заключение такого договора не требуется <*>.
Какие обязательные условия должен содержать договор на оказание инженерных услуг?
Договор на оказание инженерных услуг должен содержать следующие обязательные условия:
— наименование сторон и их реквизиты;
— предмет договора с указанием функций инженера (инженерной организации);
— права и обязанности сторон;
— договорную цену услуг;
— порядок расчетов;
— источники финансирования (в пределах норм затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом (по объектам текущего ремонта на выполнение функций технического надзора — локальным сметным расчетом), а также возможность дополнительного финансирования инженерных услуг, предусмотренных договором, за счет средств заказчика сверх предусмотренных норм затрат);
— ответственность сторон;
— порядок сдачи-приемки оказанных услуг;
— условия обеспечения деятельности инженера (инженерной организации);
— срок действия договора.
Каждая сторона вправе внести предложения о включении в договор других условий <*>.
При этом необходимо учитывать, что заключаемый договор на оказание инженерных услуг должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством <*>.
Относится ли у заказчика, застройщика стоимость приобретенных инженерных услуг на стоимость объектов строительства?
Порядок формирования стоимости объекта строительства регулируется Инструкцией N 10.
Так, затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (учтенные и не учтенные сводным сметным расчетом стоимости строительства), и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета <*>.
В перечень затрат, увеличивающих стоимость строительства, как затраты, не учитываемые сводным сметным расчетом стоимости строительства, включена в том числе стоимость инженерных услуг <*>.
Как в бухгалтерском учете распределяются затраты по оказанным инженерным услугам между объектами строительства?
Стоимость прочих работ и затрат, являющихся составной частью технологической структуры затрат по строительству, учитывается в период строительства в целом по стройке без распределения по объектам строительства. По окончании строительства эти затраты на основании расчетов распределяются между отдельными объектами учета <*>.
К прочим работам и затратам относятся в том числе затраты на оплату услуг инженерной организации, авторского и технического надзора и другие косвенные затраты <*>.
Заказчик, застройщик вправе учесть отдельные виды прочих работ и затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы, следует их прямая связь с конкретным объектом учета <*>.
После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудования ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:
— данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;
— аналитических данных бухгалтерского учета <*>.
На основании какого первичного учетного документа и на каких счетах отражается стоимость инженерных услуг в бухучете у заказчика?
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом <*>.
В качестве первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания инженерных услуг, может быть использован акт об оказании услуг, акт приема-передачи оказанных услуг и т.п.
Поскольку утвержденная типовая форма акта на оказание услуг отсутствует, его форму организации-исполнители разрабатывают самостоятельно <*>.
Перечень обязательных сведений, которые должны содержаться в акте об оказании услуг, определен п. 2 ст. 10 Закона N 57-З.
Первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг) <*>.
Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию <*>.
До даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта (части объекта), составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства <*>.
Как в бухгалтерском учете отражаются инженерные услуги, оказанные до начала строительства?
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» <*>.
Датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда согласно Правилам N 1450 или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами <*>.
Таким образом, до даты начала строительства стоимость инженерных услуг учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а с даты начала строительства списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Можно ли отнести стоимость инженерных услуг на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и учесть при налогообложении прибыли?
Инженерные услуги входят в перечень затрат, увеличивающих стоимость строительства, и учитываются при формировании стоимости объекта строительства. Соответственно, не могут быть отнесены к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.
Затраты, включенные в первоначальную стоимость основного средства, не учитываются при исчислении налога на прибыль <*>.
Первоначальная стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, погашается путем начисления амортизации и включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.
Можно ли перевыставить стоимость инженерных услуг подрядчику и НДС по ним в части услуг, касающихся организации работы подрядчика на стройплощадке (организация инженерного обустройства строительной площадки, процесса взаимодействия участников строительства, консультирование подрядчика и т.п.)?
Сторонами договора на оказание инженерных услуг являются заказчик, застройщик и инженер (инженерная организация) <*>.
Предмет договора на оказание инженерных услуг — консультирование по вопросам проектирования и строительства, а также выполнение определенных договором функций заказчика, застройщика, за исключением функций, которые не подлежат передаче инженеру (инженерной организации) в соответствии с законодательством <*>.
Инженерная организация по договору с заказчиком, застройщиком может осуществлять комплексное управление строительной деятельностью, при котором инженерные услуги охватывают все стадии строительной деятельности, с обязательным осуществлением технического надзора с правом принятия решений от имени заказчика, застройщика во взаимоотношениях с подрядчиком, иными участниками строительной деятельности <*>.
В случае осуществления комплексного управления строительной деятельностью инженерная организация может выполнять, в частности:
— организацию инженерного обустройства строительной площадки, в том числе энергоносителями, связью;
— координацию деятельности участников строительной деятельности, организацию производственных совещаний на объекте строительства, подготовку итоговых протоколов и их рассылку участникам строительной деятельности и т.д. <*>.
Таким образом, затраты инженерной организации в части организации работы подрядчика на стройплощадке являются частью ее обязанностей, предусмотренных договором оказания инженерных услуг. Соответственно, для перевыставления указанных затрат подрядчику оснований не имеется.
Кроме того, следует учитывать, что у инженерной организации отсутствуют договорные отношения с подрядчиком.
Какие функции заказчика не подлежат передаче инженерной организации?
Не подлежат передаче инженерной организации следующие функции заказчика:
— принятие решения о строительстве объекта;
— утверждение проектной документации;
— обеспечение финансирования объекта строительства и контроля за расходованием средств, направляемых на его финансирование;
— принятие решения о консервации незавершенного объекта строительства, о продлении срока строительства объекта;
— утверждение состава приемочной комиссии и акта приемки объекта строительства в эксплуатацию <*>.
