Вопрос: ИП на УСН с НДС ведет учет в книге учета доходов и расходов при УСН (далее — Книга), сдает в аренду помещение. Сумма арендной платы по договору установлена — 1000 евро за каждый месяц, оплата — в бел. руб. по курсу Нацбанка на день оплаты. Аренда за октябрь была оплачена 28.11.2019 по курсу 2,1174 бел. руб. на дату оплаты. На 31.10.2019 курс — 2,1178 бел. руб. (т.е. выше чем на дату оплаты). Образуются ли разницы в данном случае и влияют ли они на расчет налога при УСН и НДС?

Ответ: Да, образуется отрицательная разница 0,40 бел. руб. (2117,40 — 2117,80) между суммой уплаты арендной платы, поступившей после месяца аренды, в сумме 2117,40 бел. руб. и арендной платой, пересчитанной по более высокому курсу на последний день месяца аренды, в сумме 2117,80 бел. руб., которая не влияет на налогообложение налогом при УСН и НДС.

Обоснование: При сдаче в аренду имущества в выручку включаются сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, если иное не установлено подп. 2.15 ст. 328 НК <*>.

При исчислении налога при УСН к внереализационным доходам ИП относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физлиц, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 ст. 205 НК <*>.

Справочно
Для целей исчисления налога при УСН ИП не являются внереализационными доходами доходы от операций по сдаче в аренду имущества ИП <*>, поскольку они у ИП признаются выручкой от реализации.

Исчисление НДС

ИП на УСН с уплатой НДС вправе определять момент фактической реализации (МФР) по НДС как «по отгрузке», так и «по оплате». Этот порядок устанавливается письменным решением плательщика по всем оборотам по реализации и изменению в течение налогового периода не подлежит <*>.

ИП, избрав метод определения МФР «по оплате», НДС с арендной платы исчисляет на день поступления суммы арендной платы на расчетный счет (в кассу ИП), но не позднее 60 дней с даты сдачи имущества в аренду <*>.

При этом днем сдачи имущества признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче <*>.

В таком случае НДС с выручки за октябрь в указанной ситуации исчисляется на дату поступления арендной платы — на 28.11.2019.

Так как МФР и дата определения величины обязательств по уплате арендной платы (28.11.2019) в этом случае совпадают, то по договору аренды, в котором оплата производится в бел. руб. эквивалентно сумме, выраженной в иностранной валюте, налоговая база НДС определяется в подлежащей оплате сумме в бел. руб. — 2117,40 бел. руб. (1000 евро x 2,1174).

Величина исчисленного НДС по ставке 20% равна 352,90 бел. руб. (2117,40 x 20 / 120).

Разниц, увеличивающих (уменьшающих) НДС, при этом не возникает <*>.

При принятии решения ИП исчислять НДС «по отгрузке» МФР ИП определяют на последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата, независимо от даты проведения расчетов по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору <*>.

В нашем случае НДС с арендной платы за октябрь исчисляется на 31.10.2019. Так как МФР предшествует дате оплаты, налоговая база НДС определяется в бел. руб. по курсу Нацбанка на МФР — 31.10.2019 — и равняется 2117,80 бел. руб. (1000 евро x 2,1178) <*>.

Величина исчисленного НДС по ставке 20% равна 352,97 бел. руб. (2117,80 x 20 / 120).

При поступлении оплаты 28.11.2019 НДС не пересчитывается, т.е. разниц, увеличивающих (уменьшающих) НДС, не возникает <*>.

Таким образом, при поступлении арендной платы за октябрь 28.11.2019 НДС с арендной платы за октябрь исчисляется ИП в порядке, установленном решением ИП: либо на 31.10.2019 в сумме 352,97 бел. руб., либо на 28.11.2019 в сумме 352,90 бел. руб.

Суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации (при сдаче в аренду с арендной платы), в валовую выручку при УСН не включаются <*>.

Налог при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — выручка от реализации) и внереализационных доходов <*>.

Выручка от реализации отражается ИП, ведущими учет в Книге, по выбору плательщика:

— по принципу оплаты;

— по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее — принцип отгрузки) <*>.

Выбранный принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации и изменению в течение налогового периода не подлежит <*>.

В указанном случае ИП ведет учет в Книге. Следовательно, выручка определяется в установленном ИП порядке: либо по принципу оплаты, либо по принципу отгрузки.

Дата отражения выручки (дата фактического получения доходов) от реализации и внереализационных доходов определяется <*>:

— ИП, отражающими выручку от реализации по принципу оплаты, — в соответствии с п. 2 ст. 213 НК;

— ИП, отражающими выручку от реализации по принципу отгрузки, — в соответствии с п. 3 ст. 213 НК.

Если ИП определяет выручку по принципу оплаты, то с учетом того, что арендная плата за октябрь поступила в ноябре (28.11.2019), т.е. за месяцем сдачи в аренду, выручка за октябрь 2019 года определяется на дату поступления оплаты (28.11.2019) в сумме, которая поступила на расчетный счет ИП в уплату арендной платы <*>:

2117,40 бел. руб. (1000 евро x 2,1174).

В валовую выручку в целях налогообложения налогом при УСН сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации, не включается <*>.

Налог при УСН исчисляется по ставке 3% с налоговой базы, равной 1764,50 бел. руб. (2117,40 / 120 x 100).

В этом случае разницы между суммой уплаты арендной платы и арендной платой (выручкой), отраженной в учете в Книге, у ИП не возникает, т.к. эти суммы совпадают.

Если ИП определяет выручку от реализации по принципу отгрузки, то выручка от сдачи имущества в аренду отражается на последний день месяца аренды (31.10.2019) по курсу 2,1178 бел. руб. на эту дату в сумме 2117,80 бел. руб. (1000 евро x 2,1178) <*>.

Налог при УСН исчисляется с выручки за минусом НДС — 1764,83 бел. руб. (2117,80 / 120 x 100).

При поступлении арендной платы за октябрь в ноябре по курсу ниже, чем арендная плата учтена ИП в Книге, возникает отрицательная разница, которая не влияет на расчет налога при УСН <*>.

Таким образом, отрицательная разница 0,40 бел. руб. (2117,40 — 2117,80) между суммой уплаты арендной платы, поступившей после месяца аренды, в сумме 2117,40 бел. руб. и арендной платой, пересчитанной по более высокому курсу на последний день месяца аренды, в сумме 2117,80 бел. руб. влияния на налогообложение налогом при УСН и НДС не оказывает.