Вопрос: ИП, применяющий УСН с уплатой НДС (метод определения выручки — «по отгрузке»), ведущий учет в книге учета доходов и расходов, выполнил международную грузоперевозку на 1000 евро. Оплата согласно договору производится в белорусских рублях по курсу евро, установленному Нацбанком на дату оплаты. Акт выполненных работ по оказанной услуге составлен в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату составления акта 01.04.2019 в сумме 2388,90 бел. руб. (сумма в инвалюте указана для справки). Оплата услуг стоимостью 1000 евро произведена 15.04.2019 в сумме 2402,40 бел. руб.

В данной ситуации возникает положительная суммовая разница 13,50 бел. руб. (2402,40 — 2388,90) в связи с изменением (повышением) курса евро на дату оплаты и на дату составления акта.

Следует ли ИП включать указанную разницу в 2019 году в налоговую базу для исчисления налога при УСН и налоговую базу по НДС?

Справочно
Курс евро на 01.04.2019 составил 2,3889 бел. руб., на 09.04.2019 — 2,4024 бел. руб.

Ответ: ИП суммовую разницу, возникающую в связи с изменением курсов на дату составления акта выполненных работ и на дату оплаты услуг по грузоперевозке, следует включить в налоговую базу по УСН в 2019 году. Налоговую базу по НДС указанная разница не увеличивает.

Обоснование: Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

Выручка от оказания услуг ИП, применяющим метод учета выручки по принципу отгрузки, отражается на дату, определяемую в соответствии с п. 3 ст. 213 НК <*>.

Днем оказания услуг для ИП признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами) <*>.

В указанном случае выручка от оказания услуги, стоимость которой выражена в евро, отражается по курсу на дату, указанную в акте выполненных работ, в сумме 2388,90 бел. руб. (1000 евро x 2,3889).

К внереализационным доходам ИП, применяющего УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с гл. 18 НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физлиц, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 ст. 205 НК, а именно:

— положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в инвалюте при изменении Нацбанком курсов инвалют на дату совершения операции;

— доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества <*>.

Положительная разница между суммой в белорусских рублях, эквивалентной 1000 евро, отраженной в учете, и суммой оплаты в белорусских рублях по курсу на дату оплаты, эквивалентной 1000 евро, относится к разницам, возникающим при определении величины обязательств в инвалюте.

Следовательно, указанная положительная разница в сумме 13,50 бел. руб. включается в состав внереализационных доходов у ИП при исчислении налога при УСН на основании подп. 9.12 ст. 205 НК как иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Справочно
В случае если бы на дату оплаты оказанных услуг курс евро снизился, то ИП получил бы оплату за оказанные услуги в сумме меньшей, чем отражена выручка, в учете возникла бы отрицательная суммовая разница, которая не является объектом налогообложения при УСН <*>.

ИП вправе определять момент фактической реализации (МФР) услуг как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним <*>.

Таким образом, на дату оказания услуг грузоперевозок у перевозчика возникает налоговое обязательство по НДС.

По договору, в котором сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по курсу Нацбанка на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации услуг по перевозке:

— определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на МФР услуг — в случае, когда МФР предшествовал дате определения величины обязательства по договору;

— определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях — в случае, когда дата оплаты по договору предшествует МФР или совпадает с ним;

— не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к инвалюте, установленного Нацбанком, с МФР до момента оплаты — в случае, когда МФР предшествовал дате оплаты <*>.

Таким образом, налоговая база НДС не увеличивается (не уменьшается) на сумму разницы в размере 13,50 бел. руб., возникшей в связи с изменением курса Нацбанка с МФР до даты оплаты.

Выбранный метод определения МФР в соответствии со ст. 121 НК устанавливается письменным решением ИП по всем оборотам по реализации и изменению в течение налогового периода не подлежит <*>.