Вопрос: Индивидуальному предпринимателю (ИП), применяющему УСН без уплаты НДС, 01.06.2016 был предоставлен заем организацией, в которой он являлся учредителем. Согласно договору срок возврата — 01.07.2016, сумма займа считается возвращенной в момент ее зачисления на расчетный счет организации. На сегодняшнее время (июнь 2019 г.) заем не возвращен. Учредителем ИП в данной организации больше не является.

Нужно ли ИП списать невозвращенную сумму займа на внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности? Какой налог и по какой ставке следует уплачивать ИП: подоходный налог или налог при УСН?

Ответ: Сумма невозвращенного займа, по которому истек срок исковой давности, списывается ИП на внереализационные доходы и учитывается при исчислении налога при УСН по ставке 5%.

Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества <*>.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа <*>.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа <*>.

В указанной ситуации:

— заимодавцем выступает организация, ИП — заемщиком;

— срок возврата займа установлен договором (01.07.2016);

— сумма займа считается невозвращенной.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

К внереализационным доходам ИП относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физлиц, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 ст. 205 НК <*>.

Согласно подп. 9.8 ст. 205 НК в состав внереализационных доходов ИП включается стоимость имущества, полученного на возвратной основе (в т.ч. в соответствии с договорами займа), не возвращенного в установленный срок по истечении сроков исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года <*>.

В ст. 209 ГК указаны требования, на которые исковая давность не распространяется. Требование о возврате суммы займа в ст. 209 ГК не указано. Следовательно, на него распространяется исковая давность сроком в три года.

В указанном случае, когда дата возврата займа договором установлена, срок исковой давности начинается с даты, следующей за датой возврата займа, указанной в договоре займа (с 02.07.2016) <*>.

Таким образом, по истечении срока исковой давности в июле 2019 г. сумму невозвращенного займа ИП, применяющий УСН без уплаты НДС, не являющийся на момент возникновения дохода учредителем организации-кредитора (заимодавца), учитывает при налогообложении налогом при УСН по ставке 5% <*>.

Примечание
Согласно подп. 2.17 ст. 328 НК при исчислении налога при УСН в налогооблагаемую базу не включаются доходы, получаемые ИП от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, их супруги, родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные).
То есть в случае если ИП на дату образования дохода в виде невозвращенной суммы займа являлся учредителем организации, то по указанным доходам ИП-учредитель обязан исчислить подоходный налог по ставке 16%.