Электронными деньгами чаще рассчитываются физические лица за приобретаемые товары, услуги в Интернете, участие в электронных играх. Однако электронными деньгами платежной системы «Берлио» активно пользуются и юридические лица. Рассмотрим, как отразить операции по использованию этих денег в учете организации.
Понятие «электронные деньги»
Определение электронных денег приведено в ст. 274 БК.
Пример. Производственное объединение (ПО) имеет сеть автозаправочных станций на территории Республики Беларусь. Данное ПО выпустило в обращение топливные карты — электронные идентификаторы. Заключены договоры с транспортными организациями на пользование этими картами на автозаправочных станциях (АЗС) ПО. Оплата топлива производится за счет денег, предварительно перечисленных указанными организациями на счет ПО. В таких расчетах электронные деньги не участвуют, так как, в частности, данные карты принимаются в качестве средства платежа только на АЗС ПО и не могут приниматься иными лицами.
В Беларуси выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег является банковской операцией. Проводится она банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности <*>.
Электронные деньги номинируются в белорусских рублях и хранятся в электронном кошельке. Под ним понимается устройство, которое содержит такие деньги и обеспечивает доступ к ним. Электронным кошельком может быть пластиковая карточка, программное обеспечение компьютера или иное устройство <*>.
Организация, получив электронные деньги от банка-эмитента в обмен на наличные или безналичные деньги, вправе использовать их <*>:
— для выдачи своим работникам на оплату командировочных и иных расходов по служебным командировкам в пределах Беларуси и за границей;
— на оплату горюче-смазочных, сопутствующих материалов и услуг, связанных с содержанием служебного автотранспорта;
— для уплаты таможенных и иных платежей в бюджет.
Электронные деньги платежной системы «Берлио» эмитирует ОАО «Белгазпромбанк». Функции процессингового центра выполняет НП ООО «Берлио».
Чтобы стать клиентом этой системы, необходимо заключить два договора, а именно с:
1) НП ООО «Берлио» — на обслуживание в данной платежной системе;
2) ОАО «Белгазпромбанк» — на покупку электронных денег.
Электронная карточка «Берлио»
Устройством доступа к системе электронных денег «Берлио» является электронная карточка. Она представляет собой металлический брелок с микрочипом. Брелок имеет индивидуальный уникальный номер, выгравированный на его обратной стороне.
При получении карточки пользователю сообщается трехзначный пин-код, который является ключом при ее использовании.
Карточки принимаются к оплате на АЗС, в пунктах торговли и сервиса, которые являются участниками системы электронных денег «Берлио».
С помощью такой карточки можно:
— приобрести топливо, иные горюче-смазочные материалы и товары;
— оплатить услуги станций техобслуживания транспорта;
— внести плату за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам республики;
— оплатить услуги мобильной связи и таможенных агентов.
Указанная карточка бывает дизельной, бензиновой, топливной либо универсальной. По заказу организации может быть определена суточная либо месячная норма отпуска топлива по этой карточке. Данная норма представляет собой максимальное количество топлива или сумму денег, которую можно получить (или израсходовать) по данной карточке в одни календарные сутки (один месяц).
Для приобретения нужного количества карточек организация представляет заявку в НП ООО «Берлио». Оплата за карточки перечисляется на расчетный счет НП ООО «Берлио» согласно выписанному счету-фактуре.
Приобретенные электронные карточки «Берлио» предназначены для длительного использования. По этой причине в бухучете их целесообразно отнести к отдельным предметам в составе средств в обороте. Такие предметы учитывают на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты») по фактической себестоимости.
Основанием для постановки на учет этих карточек является ТН (ТТН), выписанная НП ООО «Берлио». «Входной» НДС, указанный в накладной, подлежит вычету на основании выставленного продавцом и подписанного покупателем ЭСЧФ <*>.
В учетной политике организации нужно закрепить порядок списания стоимости электронных карточек на счета затрат или расходов. Например, возможны такие варианты:
1) в размере 50% стоимости карточки — при передаче ее в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости по цене возможного использования) — при выбытии ее из эксплуатации в связи с непригодностью;
2) в размере 100% стоимости карточки — при передаче ее в эксплуатацию;
3) в размере 100% (за вычетом стоимости по цене возможного использования) — при выбытии карточки из эксплуатации в связи с непригодностью.
Основанием для списания является первичный учетный документ (ПУД), содержащий все необходимые реквизиты (например, бухгалтерская справка-расчет) <*>.
Учет операций с использованием электронных денег
Денежные средства в белорусских рублях в сумме, равной размеру приобретаемых электронных денег, организация перечисляет в безналичном порядке на счет ОАО «Белгазпромбанк». После этого банк производит эмиссию электронных денег и зачисляет их в электронный кошелек держателя. Информацию о сумме зачисленных электронных денег банк передает в процессинговый центр для ее отражения в программно-техническом комплексе системы «Берлио».
Законодательством в области бухучета не определен порядок учета операций с использованием электронных денег у их держателя. Также отсутствуют официальные разъяснения такого порядка.
Относительно данного порядка высказаны различные мнения (варианты). Согласно одному из них предлагается учитывать электронные деньги на счете 55 «Специальные счета в банках». Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также о наличии и движении драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках <*>.
Специальный счет — текущий (расчетный) банковский счет со специальным режимом функционирования. Данный режим устанавливается в договоре, в соответствии с которым данный счет открыт <*>.
Нужно отметить, что при приобретении электронных денег их держателю в банке не открывается текущий (расчетный) счет. Банк учитывает полученные от держателей денежные средства в обмен на электронные деньги на счете 3119 «Средства по операциям с электронными деньгами». Этот счет находится в разделе «Иные средства клиентов» Плана счетов бухучета в банках <*>.
Согласно второму варианту для учета операций с электронными деньгами предлагается использовать отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении денежных средств для приобретения электронных денег в организации отражается дебиторская задолженность банка. При использовании или погашении электронных денег эта задолженность уменьшается <*>.
Ввиду отсутствия установленного порядка учета операций с электронными деньгами организации нужно определить его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике <*>.
Информация о фактах и суммах по операциям с использованием электронных денег (с указанием даты и времени отпуска, объема и типа топлива, иных товаров и услуг) отражается в справке-акте о реализации. Данный документ НП ООО «Берлио» представляет своим клиентам в бумажном или в электронном виде с электронной цифровой подписью в сроки, установленные в договоре. Справка-акт о реализации является ПУД. На основании его приходуется топливо и иные товары в учете, отражаются расходы при приобретении работ и услуг организации, а также НДС, предъявленный при приобретении топлива, товаров и услуг. Вычет его производится на основании ЭСЧФ, выставленного НП ООО «Берлио» и подписанного электронно-цифровой подписью организации <*>.
По договору, заключенному с НП ООО «Берлио», организация оплачивает абонентскую плату за обслуживание в системе электронных денег «Берлио» и системе электронного сбора платы за проезд транспортных средств по платным дорогам Республики Беларусь. Оплата производится ежемесячно электронными деньгами «Берлио». Соответствующая сумма списывается с баланса организации в системе «Берлио».
Полагаем, что указанные расходы можно отнести к управленческим. В бухучете их относят на счет 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» в зависимости от вида деятельности организации. Основанием для отражения этой операции в учете служит ПУД, который НП ООО «Берлио» направляет организации согласно договору <*>.
Указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль <*>.
Сумма «входного» НДС на основании данного ПУД отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Принять к вычету ее можно после того, как организация получит ЭСЧФ и подпишет его своей электронно-цифровой подписью <*>.
Пример. Транспортная организация заключила договор с НП ООО «Берлио» на обслуживание в платежной системе электронных денег «Берлио». Получены четыре электронных карточки «Берлио» по цене 8,5 руб. (в т.ч. НДС — 5,68 руб.).
Согласно учетной политике организации для учета:
— отдельных предметов в составе средств в обороте предусмотрены субсчета 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе» и 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»;
— расчетов с использованием электронных денег используется субсчет 76-8 «Расчеты электронными деньгами».
Для приобретения электронных денег организация перечислила ОАО «Белгазпромбанк» 500 руб. В тот же день с использованием электронных денег приобретено топливо на сумму 356,4 руб. (в т.ч. НДС — 59,4 руб.). Также в этот день списана абонентская плата за обслуживание в системе электронных денег «Берлио» в сумме 19,2 руб. (в т.ч. НДС — 3,2 руб.).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислена предоплата НП ООО «Берлио» за электронные карточки
(8,5 x 4 шт.) |
60 | 51 | 34 |
| Оприходованы электронные карточки «Берлио» на склад
((8,5 — (8,5 x 20 / 120)) x 4 шт.) |
10-9-1 | 60 | 28,32 |
| Отражен предъявленный НДС | 18 | 60 | 5,68 |
| Принят к вычету НДС на основании выставленного и подписанного ЭСЧФ | 68-2 | 18 | 5,68 |
| Переданы электронные карточки «Берлио» в эксплуатацию | 10-9-2 | 10-9-1 | 28,32 |
| Перечислены денежные средства ОАО «Белгазпромбанк» для приобретения электронных денег | 76-8 | 51 | 500 |
| Приобретено топливо на АЗС с использованием электронных карточек «Берлио» | 10-3 | 60 | 297 |
| Отражен предъявленный НДС | 18 | 60 | 59,4 |
| Принят к вычету НДС на основании выставленного и подписанного ЭСЧФ | 68-2 | 18 | 59,4 |
| Отражена оплата топлива электронными деньгами | 60 | 76-8 | 356,4 |
| Отражена абонентская плата за обслуживание в системе электронных денег «Берлио» | 26 | 60 | 16 |
| Отражен предъявленный НДС по ставке 20% | 18 | 60 | 3,2 |
| Принят к вычету НДС на основании выставленного и подписанного ЭСЧФ | 68-2 | 18 | 3,2 |
| Отражена оплата абонентской платы электронными деньгами | 60 | 76-8 | 19,2 |
