Единственная настоящая ошибка — не исправлять своих прошлых ошибок.
Конфуций
Если в прошлых годах проводили переоценку имущества и допустили ошибки, их нужно исправить. Давайте разберемся, как это сделать в бухучете и отчетности и повлияют ли такие исправления на налоговый учет.
Подробно о порядке проведения переоценки см.
Ю.Шедько: Переоценка ОС – 2018 и Определяем объекты «обязательной» и «добровольной» переоценки на 1 января 2018 г.
1. В каком месяце нужно исправить ошибки, допущенные при переоценке основных средств (ОС), доходных вложений в материальные активы (ДВ) и оборудования к установке (далее, если не сказано другое, — имущество), если они обнаружены по окончании текущего года, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности (далее — ГБО) за этот год? А если после даты ее утверждения?
Если ошибки, допущенные при проведении переоценки имущества, обнаружены по окончании текущего года, но до даты утверждения ГБО за этот год, их надо исправить декабрем текущего года. Для этого составляют дополнительные или сторнировочные записи по соответствующим счетам бухучета <*>.
Пример
По состоянию на 01.01.2018 провели переоценку основного средства. В бухучете ее результаты отразили 31.12.2017 <*>. Однако в феврале 2018 г. перед составлением ГБО за 2017 год обнаружили, что при отражении результатов переоценки по состоянию на 01.01.2018 допустили ошибку. Ошибку в таком случае нужно исправить соответствующими бухгалтерскими записями, составленными на 31.12.2017.
В том случае, когда такие ошибки выявлены по окончании текущего года и после утверждения ГБО за этот год, их нужно исправить в месяце обнаружения. В этом месяце надо составить дополнительные или сторнировочные бухгалтерские записи по исправлению ошибок <*>.
Пример
В феврале 2018 г. обнаружили, что при отражении результатов переоценки сданного в аренду здания (в бухучете учтено как доходное вложение в материальный актив), проведенной по состоянию на 01.01.2014, допустили ошибку. ГБО за 2013 год утвердили. В таком случае соответствующие бухгалтерские записи по исправлению ошибки, допущенной при отражении результатов этой переоценки, нужно провести в бухучете в феврале 2018 г.
Представим сказанное в виде схемы:
2. Повлияют ли ошибки, допущенные при отражении в бухучете результатов переоценки имущества, на показатели ГБО?
Да, могут повлиять. Но надо учитывать, когда обнаружена ошибка: до даты утверждения ГБО или после этой даты. Так, если ошибка, допущенная при отражении в бухучете результатов переоценки имущества, обнаружена до утверждения ГБО за отчетный год, то она будет учета при ее составлении. В таком случае в ГБО корректировки не вносятся.
В том случае, когда подобные ошибки обнаружены после утверждения ГБО за год, к которому они относятся (ошибки прошлых лет), в отчетность надо внести соответствующие корректировки <*>.
3. После сдачи ГБО за 2017 год обнаружили, что суммы дооценки ОС, проведенной по состоянию на 01.01.2018, занижены. ОС введено в эксплуатацию в 2015 году. Обесценение ОС в бухучете не отражали. Его ежегодно переоценивали, результатом переоценок была дооценка. Как исправить допущенную ошибку в бухучете и отчетности?
В бухучете допущенную ошибку надо исправить дополнительными записями:
— Д-т 01 – К-т 83 – на сумму занижения дооценки переоцененной стоимости ОС;
— Д-т 83 – К-т 02 – на сумму занижения суммы накопленной по ОС амортизации <*>.
ГБО составляем в тысячах рублей в целых числах <*>. Поэтому перед корректировкой следует посмотреть, повлияет ли исправление ошибки в переоценке на данные ГБО в тысячах рублей. Если исправление ошибки влияет на данные ГБО, то корректируются строки:
| Формы ГБО за 2017 год | Корректируемые строки |
| Баланс <*> | строки 110, 450, 190, 300, 490, 700 |
| Отчет о прибылях и убытках <*> | графа 3 по строкам 220 и 240 |
| Отчет об изменении капитала <*> | в отчете за 2017 год исправления не отражаются. Исправления за 2017 год, отраженные в бухучете в 2018 году, будут показаны в графах 7 и 10 по строкам 130, 140, 200 отчета за 2018 год |
Информация о допущенных ошибках раскрывается в примечаниях к ГБО <*>.
4. После сдачи ГБО за 2017 год обнаружили, что завысили суммы дооценки ОС, проведенной по состоянию на 01.01.2018. ОС введено в эксплуатацию в 2016 году. Его обесценение в бухучете не отражали. По состоянию на 01.01.2017 ОС переоценили и отразили в бухучете его уценку. Как исправить допущенную ошибку в бухучете?
Допущенную в бухучете ошибку надо исправить сторнировочными записями:
— Д-т 01 – К-т 83 – на сумму завышения суммы дооценки переоцененной стоимости ОС (в пределах ее суммы, отраженной на сч. 83 «Добавочный капитал» в результате переоценки на 01.01.2018);
— Д-т 83 – К-т 02 — на сумму завышения суммы накопленной по ОС амортизации (в пределах ее суммы, отраженной на сч. 83 в результате переоценки на 01.01.2018);
— Д-т 01 – К-т 84 – на оставшуюся сумму завышения дооценки переоцененной стоимости ОС за счет суммы восстановления ее уценки, отраженной в бухучете в результате переоценки на 01.01.2017;
— Д-т 84 – К-т 02 — на оставшуюся сумму завышения дооценки суммы накопленной по ОС амортизации за счет суммы восстановления ее уценки, отраженной в бухучете в результате переоценки на 01.01.2017 <*>.
5. Допустили ошибку при переоценке ДВ по состоянию на 01.01.2018 – завысили суммы его дооценки. Влияет ли период обнаружения ошибки (до даты утверждения ГБО за 2017 год или после этой даты) на порядок ее исправления в бухучете?
Да, период обнаружения ошибки влияет на порядок отражения в бухучете записей по исправлению такой ошибки.
Если ошибка обнаружена до утверждения ГБО за 2017 год, то в бухучете на 31.12.2017 надо составить такие сторнировочные записи:
— Д-т 03 – К-т 91 – на суммы завышения дооценки переоцененной стоимости ДВ;
— Д-т 91 – К-т 02 – на суммы завышения дооценки накопленной по ДВ амортизации <*>.
В случае когда ошибка обнаружена после утверждения ГБО за 2017 год, в месяце ее обнаружения сторнировочные бухгалтерские записи по исправлению ошибки будут такими:
— Д-т 03 – К-т 84 – на суммы завышения дооценки переоцененной стоимости ДВ;
— Д-т 84 – К-т 02 – на суммы завышения дооценки накопленной по ДВ амортизации <*>.
6. Влияет ли ошибка, допущенная при отражении в бухучете результатов переоценки имущества, на налоговый учет по налогу на прибыль?
Результаты переоценки имущества не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому ошибки, допущенные при отражении их в бухучете, на налоговый учет по налогу на прибыль не повлияют <*>.
При переоценке в бухучете изменяется стоимость ОС и ДВ, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, т.е. их амортизируемая стоимость. Дооценка увеличивает ее и, как следствие, увеличивает сумму амортизации по указанным объектам. Уценка, наоборот, уменьшает ее <*>.
По общему правилу амортизация ОС, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат. К ОС, находящимся в эксплуатации, приравниваются ОС, которые находятся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, а также в запасе <*>.
Кроме того, если переоцениваемые ОС и ДВ подпадают под определение капитального строения (здания, строения) для целей исчисления налога на недвижимость, они признаются объектом обложения этим налогом <*>.
Налоговая база по налогу на недвижимость определяется на 1 января по остаточной стоимости переоцениваемых ОС и ДВ <*>. Если результат переоценки — их дооценка, то сумма налога на недвижимость увеличится, при уценке – снизится.
Как правило, при налогообложении прибыли налог на недвижимость включается в затраты <*>.
Таким образом, неверное отражение результатов переоценки в бухучете повлияет на налог на прибыль опосредованно (через амортизацию и налог на недвижимость). Поэтому, если обнаружили подобную ошибку, нужно проследить ее влияние на налог на прибыль и, при необходимости, внести соответствующие исправления.
7. На основании какого первичного учетного документа (ПУД) следует отразить в бухучете записи по исправлению ошибок, допущенных при переоценке имущества?
В бухучете данные ошибки следует исправить на основании бухгалтерской справки-расчета. Утвержденной формы такого ПУД нет. Организация может ее разработать с учетом обязательных сведений, предусмотренных для ПУД <*>.
