Как исправить ошибку, допущенную в текущем году в связи с неправомерным отражением сумм амортизации основных средств в затратах.

Ситуация

В декабре 2021 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию теннисный стол, который разместили в фойе офисного помещения. В результате аудита основных средств, проведенного в организации в июне 2022 г., установлено, что этот теннисный стол в бухгалтерском учете числится в составе основных средств (ОС), используемых в предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления по этому объекту ОС производились линейным способом и за январь — май 2022 г. были отражены на счете 20 «Основное производство» и учтены при налогообложении прибыли. Ежемесячная сумма амортизации составляет 100 руб. При этом, фактически, теннисный стол не участвует в предпринимательской деятельности, его приобретение не связано с производственной необходимостью.

Общие положения

Амортизация ОС представляет собой процесс постепенного снижения стоимости объекта вследствие изнашивания.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ОС как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Справочно
Разделение амортизируемых ОС на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики. Решение принимается исходя из функций объекта ОС (п. 6 Инструкции N 37/18/6, п. 2 приложения 1 к Инструкции N 37/18/6).

Начисление амортизации ОС линейным способом производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции N 37/18/6).

Суммы амортизационных отчислений по ОС, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (подп. 2.1 ст. 170 НК). Суммы амортизационных отчислений по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.9 ст. 173 НК).

Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете, подлежат исправлению в соответствии с нормами гл. 4 НСБУ N 80.

Если ошибка в бухгалтерском учете повлекла ошибку в налоговых декларациях, в них в установленном порядке вносятся изменения и (или) дополнения (п. 6 ст. 40 НК, п. 8 Инструкции N 2).

Бухгалтерский учет

В общем порядке амортизационные отчисления по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2 и 3 п. 45 Инструкции N 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в затраты на производство или расходы на реализацию — при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и т.п., в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (подп. 4.2, ч. 1 п. 45 Инструкции N 37/18/6).

Амортизация по объектам ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (ч. 19 п. 70 Инструкции N 50; ч. 1 п. 5, ч. 5 п. 45 Инструкции N 37/18/6).

В рассматриваемой ситуации теннисный стол не использовался организацией в предпринимательской деятельности, но амортизационные отчисления по нему неправомерно включались в затраты на производство. Таким образом, в бухгалтерском учете организации была допущена ошибка, подлежащая исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь, для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ N 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ N 80).

В данном случае ошибка была выявлена в июне 2022 г. и это значит, что организации в этом же месяце на основании бухгалтерской справки-расчета следует сторнировать неверно сделанную запись (дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»), а затем отразить в учете правильную проводку (дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств») на сумму начисленной амортизации.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль стоимость ОС переносится на затраты, учитываемые при налогообложении, посредством начисления амортизации (подп. 2.1 ст. 170 НК). Если ОС не используются в предпринимательской деятельности, начисленная по ним амортизация не включается в расчет налога на прибыль (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, амортизационные отчисления, начисленные по теннисному столу, который не используется в предпринимательской деятельности, организация неправомерно учла при налогообложении прибыли по итогам 1 квартала 2022 г.

Обычно в отношении налога на прибыль при обнаружении ошибок в декларации, представленной за прошедший квартал текущего года, изменения отражаются нарастающим итогом в декларации, представляемой за следующий квартал, т.е. в рассматриваемой ситуации за 2 квартал 2022 г. (ч. 1 подп. 8.2 Инструкции N 2; ст. 185, ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).

На титульном листе такой декларации не ставится отметка о внесении изменений и (или) дополнений (знак «X»). Раздел I части I декларации заполняется нарастающим итогом с учетом всех вносимых изменений и (или) дополнений. Суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в связи с обнаруженными ошибками, указываются в разделе III части I декларации отдельно по каждому кварталу без нарастающего итога. В дальнейшем при подаче следующих деклараций эти сведения не заполняются (ч. 2 подп. 8.2, ч. 3 подп. 8.2, ч. 2 подп. 8.4 Инструкции N 2).

Вместе с тем изменения и (или) дополнения в связи с допущенными ошибками можно внести и до наступления срока представления декларации за следующий квартал. В таком случае подается уточненная декларация за прошедший отчетный период, т.е. в рассматриваемой ситуации за 1 квартал 2022 г. (ч. 4 подп. 8.2 Инструкции N 2).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
СТОРНО на сумму амортизационных отчислений за январь — май 2022 г. (100 руб. x 5)	20	02	500	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена амортизация по неиспользуемому в предпринимательской деятельности объекту ОС за январь — июнь 2022 г. (100 руб. x 6)	90-10	02	600	Бухгалтерская справка-расчет
Доначислен налог на прибыль (500 руб. x 18%)	99	68	90	Бухгалтерская справка-расчет

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex