Вопрос: Что изменилось в порядке определения предельных затрат по контролируемой задолженности с 2019 года?

Ответ: В НК–2019 унифицирован порядок определения затрат по контролируемой задолженности по сделкам с иностранным учредителем и связанными с ним лицами и сделкам с белорусским учредителем и связанными с ним лицами <*>. Ранее порядок был прописан отдельно для этих двух групп <*>.

Обоснование: До 2019 года порядок ограничения затрат, связанных с контролируемой задолженностью, был прописаны в статье 131-1 НК–2018. С 2019 года вступил в силу новый НК, в котором указанный порядок прописан в статье 172 <*>.

Изменения в составе лиц, перед которыми задолженность подлежит контролю

Выделены три категории лиц, перед которыми контролируется задолженность. Это:

— сами учредители;

— взаимозависимые лица этих учредителей;

— лица, перед которыми учредители или взаимозависимые лица этих учредителей гарантировали погасить задолженность <*>.

При этом с 2019 года учредителями, задолженность перед которыми подлежит контролю, являются иностранные и белорусские учредители, владеющие на последний день года прямо и (или) косвенно не менее чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации <*>.

В 2018 году задолженность подлежала контролю, если учредитель владел на последнее число года прямо и (или) косвенно более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) <*>.

Установлено, что контролируемой задолженностью белорусской организации не является долговое обязательство перед банком, не признаваемым ее взаимозависимым лицом <*>.

Внимание!
С 2019 года изменился порядок признания взаимозависимости лиц.

Изменения в составе задолженности, которая подлежит контролю

Перечень видов работ (услуг), относящихся к контролируемой задолженности по сделкам с иностранным учредителем и сделкам с белорусским учредителем, теперь одинаковый <*>. Ранее виды задолженности, подлежащие контролю, были установлены отдельно для этих двух групп <*>.

Так, с 2019 года под контроль дополнительно попадает задолженность перед белорусским учредителем, в том числе:

— по заемным средствам по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по ним;

— по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, включая возмещение убытков, за нарушение договорных обязательств <*>.

В 2018 году указанная задолженность подлежала контролю только перед иностранным учредителем.

Законодательно установлено, что сумма контролируемой задолженности включает суммы курсовых разниц (как положительных, так и отрицательных), возникающих при пересчете обязательств в иностранной валюте по сумме контролируемой задолженности <*>. Ранее курсовые разницы, влияющие на величину задолженности, включались в контролируемую задолженность только в части положительных курсовых разниц, образованных от пересчета сумм контролируемой задолженности. Отрицательные курсовые разницы при исчислении контролируемой задолженности не учитывались <*>.

Изменения в перечне затрат (расходов), подлежащих ограничению

Расширен перечень затрат, связанных с контролируемой задолженностью перед белорусскими учредителями, которые при превышении установленных законодательством ограничений <*> подлежат корректировке. Теперь к таким затратам в том числе относятся <*>:

— суммы процентов за пользование заемными средствами;

— суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Ранее указанные затраты подлежали ограничению только в случае наличия задолженности перед иностранным учредителем <*>.

С 2019 года из перечня расходов, участвующих при расчете предельной величины затрат для целей налогообложения, исключены амортизационные отчисления по НМА в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности <*>.

Напомним, в 2018 году, если вознаграждение за передачу имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности включалось в состав НМА, то амортизационные отчисления по указанным НМА рассматривались на предмет их корректировки при расчете предельной величины затрат, учитываемых при налогообложении <*>.

Изменения в порядке расчета соотношения собственного капитала и контролируемой задолженности

Установлены единые условия, при которых сумма предельных затрат подлежит определению для целей учета при расчете налога на прибыль.

Так, за 2019 год сумма предельных затрат подлежит определению, если на последний день года у организации есть контролируемая задолженность, сумма которой в 3 и более раза (для организации, производящей в этом году подакцизные товары, — более, чем в 1 раз) превышает величину ее собственного капитала <*>.

Ранее такой порядок применялся при наличии контролируемой задолженности перед иностранным учредителем. А при наличии контролируемой задолженности перед белорусским учредителем сумму предельных затрат нужно было определять, если на конец года соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала составляло больше 1,0 <*>.

Изменения в порядке расчета коэффициента капитализации

Установлено, что порядок расчета коэффициента капитализации при наличии контролируемой задолженности перед белорусским учредителем такой же, как при и ее наличии перед иностранным <*>.

Он определяется в общем для всех лиц, перед которыми есть контролируемая задолженность, по формуле:

а для организаций, производящих отдельные виды подакцизных товаров:

Ранее данный коэффициент рассчитывался по совокупной сумме контролируемой задолженности отдельно перед каждым лицом, перед которым контролировалась задолженность. При этом сумму контролируемой задолженности надо было делить на собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) иностранного или белорусского учредителя в уставном фонде <*>.

Уточнения в составе лиц, на которых не распространяются правила контролируемой задолженности

Уточнено, что определять затраты по контролируемой задолженности не надо в том числе организациям (арендодателям, лизингодателям), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная (причитающаяся к получению) в налоговом периоде, по состоянию на последнее число года превышает 50% выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества <*>. В НК–2018 слова «причитающаяся к получению» отсутствовали <*>.

Внимание!
При определении предельных затрат при расчете налога на прибыль в 2018 году нужно применять нормы ст. 131-1 НК–2018.