Сумму арендной платы, порядок и сроки ее внесения стороны определяют в договоре аренды <*>. По условиям договора арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом в договоре устанавливается курс и дата его определения <*>. На практике используются следующие варианты расчета арендной платы исходя из эквивалента:

— по официальному курсу на дату платежа;

— официальному курсу на договорную дату (например, на 10-е число текущего месяца аренды);

— договорному курсу (например, официальный курс плюс 2 процента от него) на день платежа;

— договорному курсу на договорную дату (например, официальный курс плюс 2 процента от него на 10-е число текущего месяца аренды).

Арендная плата может быть перечислена арендатором в полной или частичной сумме как до окончания периода аренды (предоплата), так и после окончания периода аренды (постоплата).

В бухучете арендная плата включается в расходы на последний день периода аренды, независимо от времени ее перечисления <*>. Она включается в состав:

— себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), управленческих расходов, расходов на реализацию — если арендная плата начислена по арендованному имуществу, участвующему в текущей деятельности. В данном случае делается запись по дебету счетов 20 (23, 25, 26, 29, 44) <*>;

— прочих расходов по текущей деятельности — если арендная плата начислена по арендованному имуществу, не участвующему в предпринимательской деятельности. При этом делается запись по дебету счета 90-10 <*>;

— расходов по инвестиционной деятельности — если арендная плата начислена по арендованному имуществу, участвующему в инвестиционной либо финансовой деятельности арендатора. В этой ситуации делается запись по дебету счета 91-4 <*>.

Расчет арендной платы в эквиваленте для целей бухучета производится <*>:

— по курсу, установленному договором аренды, — в части, приходящейся на предоплату;

— официальному курсу на последний день периода аренды — в части, приходящейся на постоплату.

В случае, когда арендная плата установлена в эквиваленте исходя из официального курса на дату платежа, в бухучете она рассчитывается так:

Если арендная плата установлена в эквиваленте исходя из официального курса на договорную дату, отличную от даты платежа, в бухучете она определяется следующим образом:

В случае, когда арендная плата установлена в эквиваленте исходя из договорного курса на дату платежа, в бухучете она отражается в сумме:

Если арендная плата установлена в эквиваленте исходя из договорного курса на договорную дату, отличную от даты платежа, в бухучете она рассчитывается так:

Отраженные в бухучете суммы арендной платы при налогообложении прибыли:

— учитываются, если арендованное имущество участвует в предпринимательской деятельности <*>;

— не учитываются, если арендованное имущество не участвует в предпринимательской деятельности <*>.

Сумма «входного» НДС по арендной плате принимается к вычету после ее отражения в бухучете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем <*>.

Курсовые и суммовые разницы. Предоплата учитывается как дебиторская задолженность арендодателя и впоследствии не пересчитывается <*>.

При постоплате на последний день периода аренды (дату включения арендной платы в расходы) образуется кредиторская задолженность перед арендодателем. Такая задолженность до даты определения суммы арендной платы в белорусских рублях (на день платежа или договорную дату) считается выраженной в иностранной валюте, после этой даты — в белорусских рублях <*>:

Пока кредиторская задолженность перед арендодателем считается валютной, она подлежит пересчету по официальному курсу на последнее календарное число месяца и на дату совершения хозяйственной операции. При различии официального курса на эти даты по сравнению с официальным курсом на последний день периода аренды образуются курсовые разницы <*>.

С даты определения суммы арендной платы в белорусских рублях кредиторская задолженность перед арендодателем признается выраженной в белорусских рублях и далее не пересчитывается <*>. С этого момента курсовые разницы по такой задолженности не образуются.

Если договором аренды предусмотрен договорной курс, а не официальный, то при постоплате наряду с курсовыми разницами образуются суммовые разницы. Это разницы между официальным курсом и договорным на дату платежа или договорную дату.

Таким образом, курсовые и суммовые разницы возникают только при постоплате. Причем, если в договоре аренды для расчета арендной платы предусмотрен официальный курс (как на дату платежа, так и на договорную дату), то возникают только курсовые разницы. При расчетах по договорному курсу наряду с курсовыми разницами будут образовываться и суммовые. При предоплате курсовые и суммовые разницы не образуются.

В бухучете курсовые и суммовые разницы учитываются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Налоговые вычеты по НДС на курсовые разницы не корректируются, а на суммовые — корректируются. Такая корректировка производится после получения от арендодателя дополнительного ЭСЧФ и его подписания <*>.

Для целей налогообложения прибыли курсовые и суммовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов (расходов). При этом в состав внереализационных расходов не включаются курсовые и суммовые разницы, относящиеся к обязательствам, связанным с затратами, не учитываемыми при налогообложении прибыли <*>.

Читайте также

Как учитывать аренду автомобиля, помещения и другого имущества физлица?

Как учесть арендную плату за жилье, арендованное для сотрудника?

Как арендатору учесть для целей налогообложения неотделимые улучшения имущества?