Неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором, передаются арендодателю. При этом улучшения могут производиться как за счет арендатора, так и за счет арендодателя <1>.

Вариант 1. Неотделимые улучшения произведены за счет арендатора. В этом случае улучшения передаются арендодателю безвозмездно. НДС и налог на прибыль исчисляются так:

Объект учета НДС Налог на прибыль
Понесенные арендатором затраты на создание неотделимых улучшений «Входной» НДС по материалам и работам, приобретенным для создания неотделимых улучшений, принимается к вычету после отражения сумм налога в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного поставщиками и подрядчиками <2> Не учитываются, т.к. формируют первоначальную стоимость отдельного объекта основного средства <3>
Передаваемая арендодателю остаточная стоимость неотделимых улучшений НДС начисляется <4>.

Арендодателю – плательщику НДС выставляется ЭСЧФ <5>

Остаточная стоимость неотделимых улучшений (с НДС) включается в состав выручки от реализации и одновременно остаточная стоимость (без НДС) отражается в составе учитываемых при налогообложении затрат по производству и реализации, а НДС – в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации <6>

 Вариант 2. Неотделимые улучшения произведены за счет арендодателя. В такой ситуации НДС исчисляется так: 

Объект учета НДС
при создании неотделимых улучшений собственными силами при привлечении сторонней организации для создания неотделимых улучшений

 

Понесенные арендатором затраты на создание неотделимых улучшений «Входной» НДС по материалам, приобретенным для создания неотделимых улучшений, принимается к вычету после отражения сумм налога в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного поставщиками <7> «Входной» НДС к вычету не принимается, а перевыставляется арендодателю в ЭСЧФ <8>
Сумма, предъявленная арендодателю к возмещению НДС начисляется <9>.

Арендодателю – плательщику НДС выставляется ЭСЧФ <10>

НДС не начисляется <11>

При налогообложении прибыли полученное от арендодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений учитывается во внереализационных доходах не позднее даты его получения <12>. 

Обратите внимание!
Если для целей налогообложения прибыли внереализационный доход от возмещения стоимости неотделимых улучшений признается на дату фактического поступления и сумма возмещения стоимости неотделимых улучшений поступает позже, чем такие улучшения фактически переданы, в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство <13>.

Независимо от того, возмещается стоимость неотделимых улучшений арендодателем или нет, арендатор исчисляет и уплачивает налог на недвижимость по тем неотделимым улучшениям, которым присвоены шифры группы 1 (здания), 2 (сооружения), 3 (передаточные устройства). Корректировка годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода, на который приходится принятие к учету арендатором неотделимых улучшений, не производится. Налогообложение таких улучшений осуществляется с 1 января следующего года <14>.

Читайте также

Дюньдикова Л. Как учесть возмещение коммунальных расходов арендатором?

Дюньдикова Л. Как учесть пени по договору аренды?