Как арендодателю госнедвижимости отразить в учете предоставленную арендатору по Указу № 143 отсрочку по уплате аренды на период с 01.04.2020 по 30.09.2020?
Организация сдает в аренду туристическому агентству офисное помещение, относящееся к госнедвижимости. Помещение находится у арендодателя на праве хозяйственного ведения. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 570,38 руб. (в том числе НДС – 95,06 руб.).
В связи со сложившейся эпидемиологической ситуацией арендатор обратился к арендодателю с заявлением о предоставлении отсрочки платежей по аренде в соответствии с подп. 6.1 п. 6 Указа № 143. В течение 3 рабочих дней со дня поступления заявления стороны подписали дополнительное соглашение к договору аренды о предоставлении отсрочки по уплате арендной платы с 01.04.2020 по 30.09.2020. Отсрочка предоставлена с рассрочкой ее уплаты равными частями в период с 01.10.2020 по 31.12.2020 <*>.
Арендодатель применяет общую систему налогообложения. Отчетным периодом по НДС избран квартал. Сдача недвижимости в аренду является для арендодателя прочей текущей деятельностью. Помещение, переданное в аренду, не относится к инвестиционной недвижимости.
Общие положения
Основанием для предоставления имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование является договор аренды между арендодателем и арендатором <*>.
Одной из обязанностей арендатора является своевременное внесение арендной платы за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды <*>.
В целях сокращения влияния на экономику нашей страны мировой эпидемиологической ситуации принят Указ № 143.
Так, по Указу № 143 арендаторы госнедвижимости вправе обратиться к арендодателям с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате аренды за период с 01.04.2020 по 30.09.2020. При этом арендатор, претендующий на ее получение, должен осуществлять виды деятельности, соответствующие перечисленным в перечне согласно приложению к Указу № 143 (далее – перечень) <*>.
В рассматриваемой ситуации арендатор, обратившийся к арендодателю с заявлением о предоставлении отсрочки, осуществляет турагентскую деятельность. В соответствии с общегосударственным классификатором ОКРБ 005-2011 данный вид экономической деятельности классифицируется в подклассе 79110 и содержится в перечне в секции N.
Следовательно, арендодатель обязан предоставить арендатору по его заявлению отсрочку по уплате аренды, заключив допсоглашение к договору аренды. Отметим, что отсроченные платежи по аренде должны быть погашены в период с 01.10.2020 по 31.12.2020, т.е. в рассрочку <*>.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Отчетным периодом признается календарный месяц. Арендная плата в бухгалтерском учете арендодателя включается в доходы в последний календарный день каждого месяца аренды. Следовательно, дата отражения дохода арендодателя от сдачи помещения в аренду не зависит от предоставленной арендатору отсрочки платежей <*>.
В рассматриваемой ситуации сдача в аренду недвижимости, не относящейся к инвестиционной, является для арендодателя прочей текущей деятельностью. В таком случае арендная плата включается в состав прочих доходов по текущей деятельности <*>.
Исходя из характеристики счетов учета расчетов, начисление арендной платы у арендодателя можно отражать записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <*>.
Начисление НДС с сумм арендной платы, учтенной в составе прочих доходов по текущей деятельности, отражается записью по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» <*>.
НДС
По общему правилу при расчете НДС днем сдачи имущества в аренду признается последний день каждого месяца. Порядок расчетов между арендодателем и арендатором не влияет на определение МФР для целей исчисления НДС <*>.
В то же время арендодатели, которые предоставляют арендаторам отсрочку по уплате арендной платы в соответствии с подп. 6.1 п. 6 Указа № 143, смещают срок наступления МФР на 31.12.2020 <*>.
В рассматриваемой ситуации МФР для целей исчисления НДС по сдаче помещения в аренду в период с 01.04.2020 по 30.09.2020 признается 31.12.2020.
ЭСЧФ по аренде арендодатель должен создать и выставить арендатору не позднее 10-го числа, следующего за месяцем, на который приходится МФР. В рассматриваемой ситуации ЭСЧФ по суммам арендной платы за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 арендодатель должен выставить арендатору не позднее 10.01.2021. Так как последний день срока выставления ЭСЧФ выпадает на воскресенье, он переносится на 11.01.2021 <*>.
При применении отсрочки по уплате НДС арендатору не нужно представлять уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС. Обороты по сдаче помещения в аренду за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 будут отражены в части I декларации (расчете) по НДС за IV квартал 2020 г., который заполняется нарастающим итогом с начала года <*>.
Налог на прибыль
Указом № 143 не предусмотрены преференции в части исчисления налога на прибыль для арендодателей, предоставивших арендаторам отсрочку по уплате арендных платежей. Следовательно, арендодатель рассчитывает налог на прибыль в соответствии с нормами НК <*>.
При исчислении налога на прибыль доходы от сдачи помещения в аренду включаются в состав внереализационных доходов в последний календарный день каждого месяца аренды <*>.
Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал <*>. Следовательно, в рассматриваемой ситуации внереализационные доходы от сдачи помещения в аренду за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 отражаются:
– за апрель – июнь 2020 г. в декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал 2020 г.;
– за июль – сентябрь 2020 г. в декларации за III квартал 2020 г.
В целях расчета налога на прибыль НДС, исчисленный от оборота по сдаче имущества в аренду, включается в состав внереализационных расходов и учитывается в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС <*>.
В рассматриваемой ситуации обороты по сдаче имущества в аренду за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС за IV квартал 2020 г. Следовательно, НДС, исчисленный по аренде за указанный период, включается во внереализационные расходы и учитывается при расчете налога на прибыль за IV квартал 2020 г. <*>.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи на последний день каждого месяца с апреля по сентябрь 2020 г. |
||||
Отражена сумма дохода от аренды помещения | 62 (76) | 90-7 <*> | 570,38 | Договор аренды,
акт пользования помещением, бухгалтерская справка-расчет |
Бухгалтерские записи 31.12.2020 |
||||
Начислен НДС от операций по сдаче помещения в аренду за период с 01.04.2020 по 30.09.2020
(95,06 руб. x 6 мес.) |
90-8 <**> | 68-2 | 570,36 | Бухгалтерская справка-расчет |
<*> При налогообложении прибыли учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК):
– за II квартал 2020 г. – в сумме 1711,14 руб. (570,38 руб. x 3 мес.);
– III квартал 2020 г. – в сумме 1711,14 руб. (570,38 руб. x 3 мес.).
<**> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).
Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex