Если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, он передает их арендодателю. При этом арендодатель может возместить, а может и не возместить стоимость таких улучшений <1>.

Вариант 1. Арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений. В этом случае имеет место безвозмездное получение неотделимых улучшений <2>.

Сумма «входного» НДС по полученным неотделимым улучшениям принимается к вычету после ее отражения в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендатором <3>.

При налогообложении прибыли стоимость неотделимых улучшений учитывается на дату их поступления в составе внереализационных доходов <4>.

Обратите внимание!
Если по неотделимым улучшениям начисляется амортизация, суммы доходов в бухгалтерском учете признаются по мере ее начисления. В этом случае в налоговом учете доходы признаются раньше, чем в бухгалтерском. В результате возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив <5>.

Вариант 2. Арендодатель возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений. В такой ситуации арендодатель приобретает эти улучшения.

Он вправе принять к вычету «входной» НДС после принятия неотделимых улучшений к бухгалтерскому учету (если ведется книга покупок, то и после отражения в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендатором <6>.

Стоимость неотделимых улучшений относится к затратам на приобретение амортизируемого имущества и при расчете налога на прибыль не учитываются <7>.

Независимо от того, за чей счет произведены неотделимые улучшения, стоимость неотделимых улучшений, облагаемых налогом на недвижимость, включается в налоговую базу с 1 января года, следующего за годом принятия их к учету. Корректировка годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода, на который приходится принятие к учету неотделимых улучшений, не производится <8>.