Зачастую в стоимость приобретения активов, по которой они числятся на счетах бухучета, входят не только расходы на приобретение самих объектов учета, но также иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением. Перечень таких расходов достаточно обширен.
Наименование активов | Перечень дополнительных расходов по приобретению |
ОС | Таможенные сборы и пошлины; проценты по кредитам и займам; затраты по страхованию при доставке; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением ОС в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования <*> |
НМА | Таможенные сборы и пошлины; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением НМА в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования <*> |
ОП в СОС | Фактические расходы на приобретение ОП в СОС <*> |
Материальные запасы (кроме медикаментов и продуктов питания) | Хранение, транспортировка, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы <*> |
Бланки документов с определенной степенью защиты | Фактические произведенные затраты на приобретение бланков <*> |
Как отмечалось ранее, вышеперечисленные расходы увеличивают стоимость приобретаемых объектов. Причем при приобретении активов за счет средств бюджета в их первоначальную (фактическую) стоимость также включается НДС <*>.
Дополнительные затраты могут быть связаны с приобретением нескольких единиц товара одного наименования. В этом случае расходы на 1 единицу определяются по формуле:
Прибавив полученную сумму к покупной цене актива, получим стоимость, по которой его следует учитывать в бухучете.
Вместе с тем зачастую у поставщика приобретаются товары нескольких наименований. Здесь общую сумму дополнительных расходов нужно распределить между всеми наименованиями.
В законодательстве механизм такого распределения не предусмотрен, поэтому каждая организация разрабатывает его самостоятельно и закрепляет в учетной политике <*>. В качестве критерия распределения может выступать, например, стоимость актива, его вес, объем.
Пример. Распределение расходов по доставке оборудования
Бюджетная организация приобрела ОС:
— 3 единицы оборудования А по цене 900 руб. (в т.ч. НДС 150 руб.) за единицу;
— 2 единицы оборудования Б по цене 1200 руб. (в т.ч. НДС 200 руб.) за единицу;
— 1 единицу оборудования В по цене 1500 руб. (в т.ч. НДС 250 руб.).
Дополнительно организация понесла расходы по доставке оборудования сторонним перевозчиком в размере 270 руб. (в т.ч. НДС 45 руб.).
Стоимость доставки включается в первоначальную стоимость оборудования. В соответствии с учетной политикой расходы по доставке ОС распределяются пропорционально цене приобретаемых объектов.
В данной ситуации дополнительные расходы на 1 единицу оборудования каждого вида будут распределяться по формуле:
В случае когда оборудование и расходы по его доставке оплачиваются за счет бюджетных средств, распределение (расчет) затрат по доставке будет таким:
Наименование оборудования | Коли- чество |
Цена поставщика за 1 единицу (с НДС), руб. | Сумма, руб. (гр. 2 x гр. 3) | Сумма расходов по доставке на 1 единицу, руб. (270 руб. x текущая строка гр. 3 / стр. «Итого» гр. 4) | Всего расходы по доставке, руб. (гр. 2 x гр. 5) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
А | 3 | 900 | 2700 | 36,82 | 110,46 |
Б | 2 | 1200 | 2400 | 49,09 | 98,18 |
В | 1 | 1500 | 1500 | 61,36 | 61,36 |
Итого | 6 | х | 6600 | х | 270 |
Если оборудование и расходы по его доставке оплачиваются за счет внебюджетных средств, то «входной» НДС по приобретению организация вправе принять к вычету. Тогда стоимость оборудования А за единицу без НДС составит 750 руб. (900 — 150), Б — 1000 руб. (1200 — 200), В — 1250 руб. (1500 — 250). Расходы по его доставке без НДС составят 225 руб. (270 — 45).
В этом случае распределение (расчет) расходов по доставке будет следующим:
Наименование оборудования | Количество | Цена поставщика за 1 единицу (с НДС), руб. | Сумма, руб.
(гр. 2 x гр. 3) |
Сумма расходов по доставке на 1 единицу, руб.
(225 руб. x текущая строка гр. 3 / стр. «Итого» гр. 4) |
Всего расходы по доставке, руб.
(гр. 2 x гр. 5) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
А | 3 | 750 | 2250 | 30,68 | 92,04 |
Б | 2 | 1000 | 2000 | 40,91 | 81,82 |
В | 1 | 1250 | 1250 | 51,14 | 51,14 |
Итого | 6 | х | 5500 | х | 225 |