В бухгалтерском учете излишки принимаются в том месяце, в котором руководителем принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а при проведении годовой инвентаризации — не позднее 31 декабря отчетного года (п. 77 Инструкции по инвентаризации).

При этом оформляются первичные учетные документы:

— акт о приеме-передаче ОС — при принятии к учету излишков ОС (п. 10 Инструкции по учету ОС);

— акт о приеме-передаче НМА — при принятии к учету излишков НМА (п. 11 Инструкции по учету НМА);

— приходный кассовый ордер — при постановке на учет излишков денежных средств (ч. 1 п. 31 Инструкции N 117);

— приходный ордер (иной аналогичный первичный учетный документ), форма которого утверждается руководителем организации, — при постановке на учет излишков материальных запасов, ОП в СОС.

Излишки ОС и НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется на дату проведения инвентаризации одним из двух способов:

— на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (абз. 11 подп. 1.8 п. 1 Указа N 615);

— на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.). При этом степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов (ч. 2 п. 39 Инструкции по инвентаризации, ч. 5 п. 12 Инструкции по учету ОС, ч. 4 п. 12 Инструкции по учету НМА).

Обратите внимание!
Бюджетным организациям (применяя профессиональное суждение главного бухгалтера) следует разработать порядок определения первоначальной (фактической) стоимости излишков материальных запасов и ОП в СОС, утвердив его в своей учетной политике, т.к. законодательством для бюджетных организаций порядок их оценки не установлен (п. 5 ст. 9, ч. 2 п. 2 ст. 12 Закона N 57-З).

При принятии излишков в бухгалтерском учете составляется корреспонденция счетов:

Проводка	Операция
Д-т 01 — К-т 250	Оприходованы излишки ОС
Д-т 019 — К-т 250	Оприходованы излишки НМА
Д-т 03, 04, 05, 06 — К-т 140 (230), 143 (231), 237 (410)	Оприходованы излишки материальных запасов
Д-т 07 — К-т 260	Оприходованы излишки ОП в СОС
Д-т 12 — К-т 140 (230), 237 (410)	Оприходованы излишки денежных средств в кассе

 Пример. Оприходованы объекты ОС и ОП в СОС, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации

При проведении годовой инвентаризации выявлены неучтенные активы: компьютер и настенные часы. Согласно учетной политике и принятому решению руководителя организации излишки оцениваются комиссией на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов с учетом износа. Исходя из прейскурантов торговых организаций стоимость аналогичных компьютера и настенных часов составляет 900 руб. и 30 руб. соответственно. С учетом износа данных активов, установленного комиссией в акте в размере 20% и 10% соответственно, комиссией принято решение оценить компьютер в сумме 720 руб. (900 — 900 x 20 / 100), а настенные часы — 27 руб. (30 — 30 x 10 / 100).

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 013 — К-т 250 — 720 руб. — оприходован неучтенный компьютер;

Д-т 070 — К-т 260 — 27 руб. — оприходованы неучтенные настенные часы.

Для исчисления НДС обороты по принятию к учету активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, не являются объектом налогообложения (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

При исчислении налога на прибыль стоимость излишнего имущества, принятого к учету, отражается в составе внереализационных доходов на дату его оприходования в бухгалтерском учете (подп. 3.13 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex