В заключенном с заказчиком договоре строительного подряда может быть предусмотрено, что генподрядчик для выполнения отдельных видов работ привлекает субподрядчика. Рассмотрим, как в данном случае генподрядчику отразить выручку с учетом работ, выполненных субподрядчиком.

Признание выручки по строительным работам в бухучете

Генподрядчик отражает выручку на основании подписанных заказчиком актов сдачи-приемки выполненных работ установленной формы. В актах отражается стоимость выполненных за отчетный период работ по договору, включая стоимость работ субподрядчика <*>.

Выручка в бухучете признается генподрядчиком по правилу «10-го числа». Это значит, что при подписании акта заказчиком за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) следующего месяца, выручка по нему признается на последнее число отчетного месяца. Если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то выручка отражается на дату подписания акта <*>.

В части затрат отметим, что стоимость работ субподрядчика отражается генподрядчиком на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим отнесением на счет 20 «Основное производство». Данные затраты признаются расходами в том отчетном периоде, в котором отражена выручка по этим работам. Затраты, не признанные в отчетном периоде расходами, числятся на счете 20 «Основное производство» в качестве незавершенного строительного производства <*>.

НДС и налог на прибыль

Налоговая база по НДС определяется генподрядчиком как общая стоимость выполненных работ, включая стоимость работ субподрядчиков <*>.

Днем выполнения строительных работ признается <*>:

— последний день месяца выполнения работ, если акт за отчетный месяц подписан заказчиком до 10-го числа (включительно) следующего месяца;

— дата подписания акта, если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ.

Вычет сумм НДС по работам субподрядчика осуществляется генподрядчиком при условии отражения им этих сумм в бухучете, получении и подписании ЭСЧФ субподрядчика <*>.

Для целей налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается и учитывается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухучете <*>.

Пример
Генподрядчик выполняет строительные работы в рамках заключенного с заказчиком договора строительного подряда, согласно которому для выполнения электромонтажных работ генподрядчик привлекает субподрядчика.
Стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика, за апрель 2018 г. составила 180000 руб. (в том числе НДС 20%). Стоимость работ субподрядчика — 60000 руб. (в том числе НДС 20%). Генподрядчик предъявил заказчику общий акт на сумму 240000 руб. (в том числе НДС 20%), приложив к нему акт субподрядчика. Заказчик подписал акты 08.05.2018. Отчетный период по НДС у генподрядчика — месяц. Ведение книги покупок не установлено. Условия для принятия НДС по работам субподрядчика за апрель 2018 г. выполнены (суммы «входного» НДС отражены в бухучете, подписан полученный от субподрядчика ЭСЧФ).

В бухучете у генподрядчика хозяйственные операции будут отражены следующим образом <*>:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2018 г.
Отражена выручка от реализации (включая стоимость работ субподрядчика)	62	90-1	240000
Исчислен НДС из выручки (240000 x 20 / 120)	90-2	68	40000
Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (60000 — (60000 x 20 / 120))	25	60	50000
Отражен НДС, предъявленный субподрядчиком (60000 x 20 / 120)	18	60	10000
Принят к вычету «входной» НДС по работам субподрядчика	68	18	10000
Стоимость работ субподрядчика отнесена на затраты основного производства	20	25	50000
Признаны расходы по договору строительного подряда в виде стоимости работ субподрядчика	90-4	20	50000