Вопрос: Организация, применяющая УСН в 2020 и 2021 гг., сдает в аренду недвижимость. Арендная плата за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 г. рассчитана исходя из базовой арендной величины (БАВ) 17,85 руб. и в полном объеме учтена при исчислении налоговой базы при УСН за IV квартал 2020 г.

Как и когда при расчете налога при УСН арендодателю учесть изменение арендных платежей за октябрь — декабрь 2020 г. в связи с уменьшением БАВ согласно Указу № 512?

Ответ: Снижение арендной платы за октябрь — декабрь 2020 г. уменьшает сумму налога при УСН в I квартале 2021 г. Уменьшение налога при УСН за IV квартал 2020 г. отражается в строке 3 раздела I декларации за I квартал 2021 г.

Обоснование: Арендная плата по государственной недвижимости определяется в установленном порядке с учетом действующего размера БАВ. За пользование недвижимым имуществом, находящимся в частной собственности, размер арендной платы также может рассчитываться исходя из БАВ <*>.

С 1 апреля 2020 г. размер БАВ составлял 17,85 руб. Но при расчете аренды в период с 1 апреля по 30 сентября 2020 г. применялась БАВ в размере 16,90 руб. в связи с введением моратория на ее увеличение. Уже с 1 октября 2020 г. арендная плата за недвижимость рассчитывалась исходя из БАВ 17,85 руб., т.к. на тот момент срок действия моратория истек <*>.

Однако 8 января 2021 г. вступил в силу Указ № 512, согласно которому при расчете арендной платы в период с 1 октября 2020 г. по 31 марта 2022 г. должна применяться БАВ в размере 16,90 руб. <*>.

Следовательно, арендодатель должен пересчитать арендную плату за октябрь — декабрь 2020 г. в сторону уменьшения и оформить такое уменьшение первичным учетным документом (ПУД) (например, актом, счетом и т.п.). Отметим, что в нашем случае пересчет арендной платы — это не ошибка, а изменение в учетной оценке обязательств арендатора в связи с изменением законодательства. Такое изменение отражается в составе расходов того отчетного периода, в котором оно произошло, т.е. в январе 2021 г. <*>.

В рассматриваемой ситуации выручка от аренды признана в октябре, ноябре и декабре 2020 г., а снижение ее стоимости произошло в январе 2021 г. на основании ПУД, оформленного арендодателем после вступления в силу Указа № 512. Значит, арендодатель должен пересчитать в сторону уменьшения налог при УСН за IV квартал 2020 г. и отразить такое уменьшение в январе 2021 г. исходя из <*>:

— суммы арендной платы, ранее включенной в налоговую базу налога при УСН;

— ставки налога, которая применялась в отношении выручки от аренды.

Сумма уменьшения налога отражается в налоговой декларации по налогу при УСН за I квартал 2021 г. в строке 3 раздела I <*>.

Таким образом, при снижении стоимости аренды за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 г. арендодателю нужно уменьшить сумму налога при УСН за IV квартал 2020 г. в том отчетном периоде, в котором фактически произошло снижение, т.е. в I квартале 2021 г. Данное уменьшение налога отражается в строке 3 раздела I декларации по налогу при УСН за I квартал 2021 г.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex