По общему правилу учетная политика формируется при создании организации и применяется ею последовательно из года в год. Изменить применяемую учетную политику разрешается лишь в нескольких случаях. Рассмотрим их.

Учетная политика организации представляет собой совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятую этой организацией (абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).

Изменение учетной политики организации, т.е. замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой, должно быть обосновано (п. 8 ст. 9 Закона N 57-З) (при этом обоснование включается в текст положения об учетной политике) и допускается в следующих случаях (ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З):

1) по решению самой организации, но только если изменение учетной политики приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации.

Обратите внимание!
Такие изменения вносятся с начала года, в течение года корректировать учетную политику по данному основанию не допускается (ч. 2 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З).

Пример. Изменение учетной политики по решению организации

Текст положения об учетной политике до изменения:

«4.5. Комиссия по проведению амортизационной политики не осуществляет пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования объектов основных средств».

Текст при внесении изменений:

Подпункт 4.5 положения об учетной политике изложить в редакции:

«4.5. Комиссия по проведению амортизационной политики вправе осуществлять пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования объектов основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки.

Обоснование: данное изменение учетной политики обеспечит распределение недоамортизированной стоимости основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности его реальный остаточный срок использования, что увеличит достоверность сведений о суммах начисленной амортизации».

Если результат изменения учетной политики, относящийся к предыдущим периодам, оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение организации (его изменение), финансовые результаты деятельности, то при возможности достоверного определения стоимостного выражения такого результата он отражается в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов (ч. 1 п. 4 НСБУ N 80).

Уровень существенности влияния или критерий его определения устанавливается в учетной политике (абз. 18 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Пример. Установление в учетной политике уровня существенности влияния изменения учетной политики

Результат изменения учетной политики, относящийся к предыдущим периодам, признается существенным, если хотя бы один из числовых показателей бухгалтерской отчетности изменяется более чем на 5 процентов.

Если влияние результата изменения учетной политики, относящегося к прошлым периодам, несущественное или невозможно достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики, то измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося (ч. 2 п. 4 НСБУ N 80);

2) при изменении национального законодательства.

Обратите внимание!
Учетная политика изменяется с даты вступления в силу соответствующих норм законодательства.

Пример. Изменение учетной политики в связи с изменением норм законодательства в 2023 г.

Текст положения об учетной политике до изменения:

«4.8. Затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию».

Текст о внесении изменений в положение об учетной политике:

«Подпункт 4.8 положения об учетной политике изложить в редакции:

Транспортно-заготовительные затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию».

Данное изменение необходимо внести торговым организациям в связи с принятием нового стандарта по учету запасов НСБУ N 64. Напомним, что в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 7, ч. 2 п. 12 НСБУ N 64 с 2023 г. установлено право не включать в первоначальную стоимость товаров только транспортно-заготовительные затраты. Тогда как ранее это право распространялось на все затраты, связанные с приобретением товаров. Вносимые изменения в учетную политику будут действовать с даты вступления в силу НСБУ N 64 — с 01.01.2023.

3) при принятии решения о реорганизации или ликвидации.

Обратите внимание!
Такие изменения вносятся с даты принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия такого решения (п. 5 НСБУ N 80).

Обратите внимание!
По иным основаниям учетная политика не может быть изменена (п. 6 ст. 9 Закона N 57-З).

Дополнение учетной политики. В процессе осуществления деятельности могут появляться новые хозяйственные операции, ранее в организации отсутствовавшие, по которым:

— порядок бухгалтерского учета законодательством не урегулирован;

— нормативными правовыми актами закреплено несколько вариантов учета.

Порядок отражения в учете таких хозяйственных операций закрепляется в учетной политике (абз. 18 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З). В таком случае учетная политика дополняется.

Обратите внимание!
Дополнения вносятся в текст положения об учетной политике по мере необходимости не позднее даты отражения в учете соответствующей новой хозяйственной операции.

Необходимость дополнительного закрепления в учетной политике применяемых методов по тем или иным объектам учета возникает и в случаях принятия новых нормативно-правовых актов, в силу которых появляется вариантность учета этих объектов.

Пример. Внесение дополнений в учетную политику

Организация в апреле 2023 г. приобрела в собственность автомобиль для транспортировки товаров. До этого у организации не было собственных автомобилей. Так как организация должна уплачивать по автомобилю транспортный налог, появилась необходимость закрепить в учетной политике порядок отражения его сумм в бухгалтерском и налоговом учете.

Текст при внесении дополнений:

Дополнить положение об учетной политике пунктом 14 следующего содержания:

14. Подлежащая ежемесячному отражению в бухгалтерском учете сумма транспортного налога определяется исходя из ставки транспортного налога (годовой ставки, деленной на 12 с точностью 4 знака после запятой) и наличия транспортных средств за отчетный период.

Сумма транспортного налога, подлежащая включению в состав учитываемых при налогообложении прибыли затрат, определяется исходя из 1/12 ставки налога и количества транспорта, облагаемого налогом в каждом месяце I — III кварталов, с корректировкой полученных сумм в IV квартале.

Изменения, дополнения в учетную политику:

1) подписываются. Лицо, подписывающее изменения в учетную политику, определяется исходя из того, кто осуществляет руководство бухгалтерским учетом в данной организации (п. 1 ст. 8, п. 1, 8 ст. 9 Закона N 57-З);

Руководство бухгалтерским учетом осуществляет	Изменения в учетную политику подписывает
главный бухгалтер	главный бухгалтер
руководитель организации	изменения только утверждаются
организация (ИП), оказывающая(-ий) услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности	руководитель организации (ИП), оказывающей(-ий) услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности

2) утверждаются руководителем организации и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации (п. 1, 8 ст. 9 Закона N 57-З).

При внесении изменений, дополнений в учетную политику организация вправе как оформить такие изменения и дополнения отдельным документом (например, приказом), так и изложить положение об учетной политике в новой редакции. Последний вариант целесообразен при значительном количестве изменений и (или) дополнений.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex