Как исчислить НДС, если цена услуги – в одной валюте, а расчеты

Как исчислить НДС, если цена услуги – в одной валюте, а расчеты – в другой

Услуги и аренда

В готовом решении рассматривается порядок исчисления НДС при оказании услуг, когда цена установлена в одной валюте, а оплата — в другой.

1. Когда и как исчислять НДС по услугам

У исполнителя возникает налоговое обязательство по НДС в том случае, когда местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь (подп. 1.1, п. 4 ст. 115 НК).

По договорам, в которых цена установлена в одной иностранной валюте (валюте договора), а оплата — в другой (валюте платежа), налоговая база НДС определяется в белорусских рублях на момент фактической реализации услуг. В общем случае совпадает с датой отражения оказания услуг в бухучете. По некоторым услугам установлен специальный момент фактической реализации (п. 6, 13 — 20 ст. 121 НК).

Пересчет в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу на момент фактической реализации услуг (п. 9 ст. 120 НК):

— либо суммы в валюте договора — если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства;

— либо подлежащей уплате суммы в валюте платежа — когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

В зависимости от вида услуг НДС исчисляется и уплачивается в бюджет по ставке 0%, 20% или 25% (подп. 1.4 — 1.8, 1.12, подп. 3.1, п. 4 ст. 122 НК).

2. Как рассчитать налоговую базу НДС при 100%-й предоплате

Если исполнитель получил 100%-ю предоплату, налоговая база НДС рассчитывается исходя из полученной от заказчика в качестве предоплаты суммы в валюте платежа, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к валюте платежа на момент фактической реализации услуг ( абз. 3 ч. 1 п. 9 ст. 120 НК).

Пример

Организация оказывает резиденту РФ услуги по поиску и представлению заказчику информации о потенциальных покупателях. По условиям договора стоимость услуг составляет 2400 долл. США. Оплата производится в российских рублях по курсу Центробанка РФ на дату платежа.

В месяце, предшествующем моменту фактической реализации услуг, от заказчика поступил аванс в размере 144 000 росс. руб. (в эквиваленте 2400 долл. США). На момент фактической реализации услуг официальный курс составил 4,0000 бел. руб. за 100 росс. руб. (условно).

В данном случае местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, поэтому у исполнителя возникает налоговое обязательство по НДС (ч. 1 подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Поскольку имеется 100%-я предоплата, пересчет налоговой базы НДС в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к валюте платежа (российским рублям) на момент фактической реализации услуг.

Налоговая база НДС по таким услугам составит 5760 бел. руб. (144 000 росс. руб. x 4,0000 бел. руб. / 100 росс. руб.).

3. Как рассчитать налоговую базу НДС при постоплате

При поступлении оплаты после момента фактической реализации услуг налоговая база НДС рассчитывается исходя из суммы в валюте договора, пересчитанной в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному на момент фактической реализации услуг (абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 120 НК).

Пример

На момент фактической реализации услуг официальный курс белорусского рубля к доллару США составил 2,4800 бел. руб. за 1 долл. США (условно). Аванс от заказчика не поступал.

В рассматриваемой ситуации местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, поэтому у исполнителя возникает налоговое обязательство по НДС (ч. 1 подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Поскольку имеет место постоплата, пересчет налоговой базы НДС в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора (доллару США) на момент фактической реализации услуг.

Налоговая база НДС по таким услугам составит 5952 бел. руб. (2400 долл. США x 2,4800 бел. руб. за 1 долл. США).

4. Как рассчитать налоговую базу НДС при частичной предоплате

При поступлении частичной оплаты до момента фактической реализации услуг налоговая база НДС рассчитывается так (ч. 1 п. 9 ст. 120 НК):

— полученная от заказчика в качестве предоплаты сумма в валюте платежа пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к валюте платежа на момент фактической реализации услуг;

— неоплаченная часть стоимости услуг в валюте договора пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному на момент фактической реализации услуг.

Пример

В месяце, предшествующем оказанию услуг, от заказчика поступил частичный аванс в размере 60 000 росс. руб. (в эквиваленте 1000 долл. США). На момент фактической реализации услуг официальный курс составил 4,0000 бел. руб. за 100 росс. руб. (условно) и 2,4800 бел. руб. за 1 долл. США (условно).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, у исполнителя возникает налоговое обязательство по НДС (ч. 1 подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Поскольку имеет место частичная предоплата, пересчет налоговой базы НДС в белорусские рубли осуществляется на момент фактической реализации услуг:

— исходя из поступившей суммы аванса — по официальному курсу к валюте платежа (российским рублям);

— исходя из неоплаченной части — по официальному курсу к валюте договора (доллару США).

Налоговая база НДС по таким услугам составит 5872 бел. руб. (60 000 росс. руб. x 4,0000 бел. руб. / 100 росс. руб. + 1400 долл. США x 2,4800 бел. руб. за 1 долл. США).

О том, надо ли изменять налоговую базу НДС на сумму курсовых, суммовых, иных разниц и как выставлять ЭСЧФ, читайте в ilex.