Здоровье — ценный ресурс человека. Вот только зачастую его ценность осознается после утраты. А восстановление требует затрат не только физических и временных, но и финансовых. Иногда вылечиться за счет собственных средств не получается. Тогда работнику может помочь его наниматель. Об оформлении материальной помощи, исчислении «зарплатных налогов», отражении в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в статье.

Документальное оформление

Материальная помощь работнику на лечение (операцию) по медицинским показаниям — это социальная выплата. Оказание ее не подпадает под регулирование Указа N 300 <*>. В отношении работника следует руководствоваться трудовым договором (контрактом), коллективным договором, соглашением, другим локальным нормативным правовым актом (ЛНПА) организации <*>, гражданским <*> или иным законодательством.

У организации есть несколько вариантов выплаты работнику матпомощи:

— выдать наличными из кассы;

— перечислить на карточку работника;

— отправить средства на открытый работником благотворительный или иной счет для сбора денег;

— перечислить на расчетный счет медучреждения, если работник проходит лечение в Беларуси;

— направить валюту в зарубежную клинику <*>.

При использовании валюты для оказания помощи на лечение (проведение операции) за границей нужно соблюсти нормы валютного законодательства. Например, для перечисления с валютного счета организации валюты напрямую в клинику нужно заключить с ней договор об оказании медицинских услуг работнику. В рамках валютного регулирования это будет внешнеторговый договор на импорт услуг. А по гражданскому законодательству — договор в пользу третьего лица. При этом такое перечисление валюты относится к текущим валютным операциям <*>.

Для текущих валютных операций в общем случае разрешения Нацбанка не нужно <*>. Но есть исключение — ч. 3 п. 15 Правил проведения валютных операций. Однако ситуация с оплатой зарубежной клинике за работника не подпадает под приведенное исключение, поскольку в рамках валютного регулирования данная операция не является дарением или пожертвованием нерезиденту. Это импорт медицинских услуг на основании заключенного внешнеторгового договора между организацией (резидентом) и клиникой (нерезидентом) в пользу работника. Следовательно, разрешения Нацбанка в таком случае не надо. Вместе с тем отметим, что внешнеторговая операция требует завершения в определенные сроки. По импорту установлен срок — не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа <*>. Это означает, что зарубежная клиника должна оказать услуги работнику в течение этого срока и представить документ, подтверждающий проведение лечения (операции). Например, это может быть акт об оказании услуг.

На заметку
Если в течение установленного срока становится понятно, что внешнеторговая операция вовремя завершена не будет, то нужно получить разрешение на ее продление.

Для выплаты матпомощи работник пишет заявление и прилагает к нему необходимые документы. В частности, для подтверждения нуждаемости в лечении или проведении операции к заявлению прилагается медицинская справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10 <*>. Данный документ выдается в установленном порядке <*>. Помимо медсправки организация вправе запросить дополнительную информацию или документы:

— подтверждение договоренности с иностранной клиникой, где предполагается лечение (счет или приглашение при наличии);

— договор (счет) с белорусским медучреждением, в котором будет проводиться лечение (операция);

— реквизиты для перечисления денег, если открыт благотворительный и иной счет для сбора средств и др.

Подоходный налог

В целях исчисления подоходного налога у плательщика учитываются все доходы в денежной и натуральной формах <*>. Вместе с тем ряд доходов освобождается от налогообложения <*>. Среди них поименована и матпомощь, оказываемая для проведения лечения (операции) в случае, если необходимость в ней подтверждена медсправкой, о которой написано выше <*>.

Следует отметить, что при отсутствии медсправки подоходный налог исчисляется. Вместе с тем к таким доходам возможно применить льготу для доходов социального характера в следующих размерах <*>:

— 1847 руб. — для работников по месту основной работы;

— 122 руб. — для совместителей.

Если работник, которому для лечения (операции) оказывается помощь, является инвалидом, то освобождаемый доход составляет 12223 руб. в сумме от всех источников в течение года <*>. Основание для предоставления вычета: заявление работника и копия свидетельства об инвалидности.

На заметку
При оказании матпомощи в валюте сумма дохода определяется путем пересчета валюты в рубли по официальному курсу на дату фактического получения дохода <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Наличие медсправки, подтверждающей нуждаемость работника в лечении (операции), освобождает сумму матпомощи от обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах <*>. По разъяснениям специалистов ФСЗН применить эту норму можно только в случае прямого указания в медсправке на необходимость лечения (проведения операции).

Если медсправка отсутствует или в ней нет указания на нуждаемость в медицинской помощи, такая матпомощь не подпадает под освобождение по Перечню N 115. От ее суммы следует исчислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах <*>.

Бухучет

Поскольку матпомощь является социальной выплатой и не связана с производственной деятельностью организации, то в бухучете отражается по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» независимо от основания выплаты <*>. При оказании помощи работнику ее начисление, как правило, учитывается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>. По выплате матпомощи проводки составляются в зависимости от способа ее оказания.

Расчеты с медучреждениями, которым перечисляются средства на лечение (операцию) работника, отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете <*>.

В бухучете начисление выраженной в валюте матпомощи производится по официальному курсу на дату совершения данной хозоперации <*>.

Для перечисления матпомощи, оказанной работнику в валюте, на счет зарубежной клиники организация может приобретать валюту на биржевом рынке или у банка.

На заметку
Комиссионное вознаграждение при покупке валюты <*>:
— у банка (внебиржевой рынок) с организации не взимается;
— через биржу — может уплачиваться банку.

Хозоперации по покупке валюты при этом отражаются в обычном порядке. В дебет субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» с кредита счета 51 «Расчетные счета» списывается сумма в рублях, направленная банку для приобретения валюты <*>.

Расходы на покупку валюты в виде разницы между курсом банка и официальным курсом списываются в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» с кредита субсчета 57-2. Если курс покупки ниже, чем официальный курс на дату зачисления валюты на счет, то составляется запись по дебету субсчета 57-2 с кредита субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <*>.

НДС

Поскольку деньги не относятся к товарам в целях исчисления НДС, то при оказании матпомощи объект по НДС не возникает <*>.

В случае перечисления валюты иностранной клинике по договору оказания медицинских услуг обязанности по исчислению НДС также не возникает, т.к. местом реализации является страна, в которой находится клиника, и медицинские услуги оказывает нерезидент <*>.

Налог на прибыль

При его расчете организация включает в состав затрат те расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и экономически обоснованы <*>. Кроме затрат при налогообложении прибыли учитываются и внеррасходы. К ним относятся расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

Матпомощь, выданная работнику на лечение (операцию), не является расходом, связанным с деятельностью организации. В связи с этим при налогообложении прибыли такая выплата не участвует <*>.

Вместе с тем если на матпомощь работнику были начислены взносы в ФСЗН и Белгосстрах при отсутствии медсправки, то эти суммы учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <*>.

Расходы, связанные с покупкой валюты при оказании матпомощи в валюте, при налогообложении прибыли не учитываются <*>.

При перечислении матпомощи на карточку работнику организация уплачивает комиссию банку. По разъяснениям налоговых органов такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли в составе затрат.

Пример. Перечисление матпомощи в зарубежную клинику

Работник нуждается в проведении операции. Сделать ее согласилась клиника в Израиле. Подписано предварительное соглашение между клиникой и работником на сумму 18900 евро. Его копию и медсправку по форме 1 здр/у-10 о необходимости проведения операции работник приложил к заявлению об оказании матпомощи. Организация приняла положительное решение и заключила с клиникой договор об оказании медицинских услуг работнику на основании предварительного соглашения на сумму 18900 евро. Подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляются. Приобретена валюта у банка по курсу 2,3500 (условно). Официальный курс на дату покупки составил 2,3180 (условно). На основании договора валюта переведена на счет клиники. После операции получен акт об оказании услуг.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
Начислена матпомощь работнику   (18900 евро x 2,3180)	90-10	70	43810,20	Бухгалтерская справка, заявление, медсправка, копия предварительного соглашения, приказ (распоряжение)
Перечислены средства банку для приобретения валюты	57-2	51	44415	Платежное поручение, выписка банка, заявка на покупку валюты
Приобретенная валюта зачислена на счет организации   (18900 евро x 2,3180)	52	57-2	43810,20	Платежный ордер, выписка банка по валютному счету, заявка на покупку валюты
Учтены расходы в размере разницы между курсом покупки и официальным курсом на дату покупки	90-10	57-2	604,80	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена валюта на счет клиники	76	52	43810,20	Платежное поручение, выписка банка по валютному счету
Отражена выплата матпомощи путем перечисления средств на счет зарубежной клиники	70	76	43810,20	Акт об оказании услуг

Читайте также

Тест по матпомощи

Матпомощь в связи со смертью: особенности исчисления “зарплатных” налогов

Матпомощь к школе: ответы на бухгалтерские вопросы