Убыток, подлежащий переносу на прибыль последующих налоговых периодов, определяется по законодательству, действовавшему в том году, за который определяется убыток, подлежащий переносу <*>.

Сумма убытка для переноса в целом по организации в 2017 году определяется так:

Убыток к переносу в целом = <Выручка от реализации><Налоги из выручки><Затраты> + <Внердоходы><Налоги из внердоходов><Внеррасходы>

Где внеррасходы (внердоходы) рассчитываются следующим образом:

Обратите внимание!

При расчете суммы убытка для переноса в расчет не включаются:

1) выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, облагаемой <*>:

— единым налогом для производителей сельхозпродукции;

— налогом при УСН;

— налогом на игорный бизнес;

— налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

— налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

— единым налогом на вмененный доход;

— сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

2) сумма убытка, полученного <*>:

— от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;

— по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (например, освобождение по Декрету N 6).

После того как определили убыток для переноса в целом по организации, сравниваем его с убытком, полученным в налоговом учете, который указан в графе 3 строки 10 декларации.

Если по итогам налогового периода сумма убытка для целей переноса превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, в качестве суммы убытка, возможного к переносу, принимается общая сумма убытка.

Пример. Определение суммы убытка, возможного к переносу
Организация исчислила убыток для целей переноса по итогам 2017 года в размере 2000 руб. Убыток, указанный в графе 3 строки 10 «Налоговая база» раздела I части I декларации за 2017 год, составил 1500 руб. Сумма убытка, возможного к перенесу, составляет 1500 руб.

 В первую очередь определяется (заявляется к переносу) убыток по 1-й и 2-й группам операций <*>.

К 1-й группе относятся операции:

— с производными финансовыми инструментами;

— с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК.

Ко 2-й группе относятся операции по отчуждению:

— основных средств (в том числе части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством);

— не завершенных строительством объектов и их частей;

— неустановленного оборудования;

— предприятия как имущественного комплекса.

 Во вторую очередь определяется к переносу убыток, который остается после исключения убытков по 1-й и по 2-й группам операций (далее — убыток от иных операций).

Сумма убытка от иных операций определяется вычитанием из убытка, возможного к переносу, сумм убытков по 1-й и 2-й группам операций.

Если сумма убытков за отчетный год по каждой из групп операций меньше общего убытка, возможного к переносу, то убытки по каждой из групп подлежат переносу на будущее исходя из их фактического размера <*>.

Если сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций больше убытка, возможного к переносу, то сумма убытка по каждой из групп, подлежащая переносу, определяется следующим образом:

  • если убыток получен по одной группе операций, то подлежащая переносу сумма убытка по этой группе принимается в пределах убытка, возможного к переносу <*>.

2) если убытки получены по двум группам операций, то сумма убытка, подлежащая переносу по каждой группе, определяется путем умножения суммы убытка, возможного к переносу, на долю убытка по каждой группе операций в сумме убытков по ним <*>:

— убыток, подлежащий переносу по 1-й группе, определяется так:

— убыток, подлежащий переносу по 2-й группе, определяется так:

Пример. Определение убытка для переноса, заполнение раздела I части II декларации по налогу на прибыль

На начало года неперенесенного убытка прошлых лет у организации нет.

Вся прибыль облагается по ставке 18%.

В  бухучете за 2017 год отражены следующие показатели: 

Показатель Обороты по счетам
По дебету По кредиту Сумма, руб.
Обороты по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Выручка от реализации товаров   90-1 360000
НДС, исчисленный от реализации 90-2   60000
Себестоимость товаров, управленческие расходы, расходы на реализацию (в том числе расходы в сумме 100 руб. не учитываются при налогообложении прибыли) 90-4, 90-5,

90-6

  230100
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Выручка от реализации основных средств   91-1 24000
Выручка от реализации ценных бумаг   91-1 6000
Положительные курсовые разницы   91-1 25000
НДС, исчисленный от реализации ОС 91-2   4000
Расходы по реализации ОС 91-4   50000
Расходы от реализации ценных бумаг 91-4   16000
Отрицательные курсовые разницы 91-4   75000
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 91-4   700

 Общий убыток в бухучете составил 20800 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб. + 25000 руб. -230100 руб. — 60000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб. – 16000 руб. – 75000 руб. — 700 руб.).

 В разделе I части I декларации по налогу на прибыль показатели будут следующие:

 Строка 1: 390000 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб.).

Строка 2: 296000 руб. (230100 руб. — 100 руб. + 50000 руб. + 16000 руб.).

Строка 3: 64000 руб. (60000 руб. + 4000 руб.).

Строка 4.1: 25000 руб.

Строка 4.1.1: 25000 руб.

Строка 4.2: 75700 руб. (75 000 руб. + 700 руб.).

Строка 4.2.1: 75000 руб.

Общий убыток для целей переноса составляет 20000 руб. (из строки 4.2 сумма 700 руб. не участвует в расчете) — графа 2 раздела I части II декларации.

 Определяем общий убыток для целей переноса по группам операций:

 — по 1-й группе: 10000 руб. (6000 руб. — 16000 руб.) графа 3 раздела I части II декларации;

— по 2-й группе: 30000 руб. (24000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб.) графа 5  раздела I части II декларации.

 Общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам больше убытка, возможного к переносу (10000 руб. + 30000 руб.) > 20000 руб.

 Сумма убытка, подлежащая переносу, составит:

— по 1-й группе — 5000 руб. (20000 x (10000 / 40000)) графа 4 раздела I части II декларации;

— по 2-й группе — 15000 руб. (20000 x (30000 / 40000)) графа 6 раздела I части II декларации.

 На конец года  у организации останется неперенесенный убыток, который указывается в графах 8 -10   раздела I части II декларации.

 

Раздел II части II декларации не заполняется.

Обратите внимание!

Организация не вправе заявлять убытки для переноса, если эти убытки:

— не заявленные  до начала проверки (за исключением камеральной);

— установлены и (или) скорректированы в сторону увеличения во время проверки <*>.

В бухучете убыток, определенный к переносу, не отражается, а только начисляется отложенный налоговый актив (ОНА) записью Д-т 09 — К-т 99. Он определяется как произведение суммы перенесенного убытка и ставки налога на прибыль <*>.

Пример. Отражение в бухучете ОНА при определении убытка, возможного к переносу
Организация определила убыток, возможный к переносу по итогу 2017 года, в сумме 20000 руб. Этот убыток отражен в разделе I части II декларации. Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете следует сделать запись Д-т 09 — К-т 99 — 3600 руб. (20000 руб. x 18%).