Если организация получила по итогу года убыток в налоговом учете, то ей следует определить, есть ли у нее убыток, возможный к переносу, и отразить этот убыток в разделе I части II декларации за IV квартал (п. 5 письма N 2-2-10/01017, сноска <8>).
Обратите внимание!
Убыток, подлежащий переносу на прибыль последующих налоговых периодов, определяется по законодательству, действовавшему в том году, за который определяется убыток, подлежащий переносу (п. 2 ст. 183 НК, п. 1 письма N 2-2-10/01017).
Сумма убытка для переноса в целом по организации в 2021 году определяется так:
———————————
<1> Показатель строки 1 раздела I декларации.
<2> Показатель строки 3 раздела I декларации.
<3> Показатель строки 2 раздела I декларации.
<4> Показатель строки 2.1 раздела I декларации.
<5> Показатель строки 4.1.1 раздела I декларации.
<6> Из показателя строки 4.2 раздела I декларации сумма налогов и сборов, уплачиваемых из внердоходов, указанных в подп. 3.18, 3.20 и 3.21 ст. 174 НК.
<7> Показатель строки 4.2.1 раздела I декларации.
Где внеррасходы (внердоходы) рассчитываются следующим образом:
Обратите внимание!
При расчете суммы убытка для переноса в расчет не включаются:
1) выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, облагаемой (ч. 1 п. 2 ст. 183 НК):
— единым налогом для производителей сельхозпродукции;
— налогом при УСН;
— налогом на игорный бизнес;
— налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
— налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
— сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
2) сумма убытка, полученного (ч. 2 п. 2 ст. 183 НК):
— от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;
— по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (например, освобождение по Декрету N 6).
После того как определили убыток для переноса в целом по организации, сравниваем его с убытком, полученным в налоговом учете, который указан в графе 3 строки 10 декларации.
Если по итогам налогового периода сумма убытка для целей переноса превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, в качестве суммы убытка, возможного к переносу, принимается общая сумма убытка.
Пример. Определение суммы убытка, возможного к переносу
Организация исчислила убыток для целей переноса по итогам 2021 года в размере 2000 руб. Убыток, указанный в графе 3 строки 10 «Налоговая база» раздела I части I декларации за 2021 год, составил 1500 руб. Сумма убытка, возможного к перенесу, составляет 1500 руб.
В первую очередь определяется (заявляется к переносу) убыток по 1-й и 2-й группам операций (абз. 1 и 2 ч. 4 подп. 3.1 ст. 183 НК).
К 1-й группе относятся операции:
— с производными финансовыми инструментами;
— с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 179 НК.
Ко 2-й группе относятся операции по отчуждению:
— основных средств (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством);
— не завершенных строительством объектов и их частей;
— неустановленного оборудования;
— предприятия как имущественного комплекса.
Во вторую очередь определяется к переносу убыток, который остается после исключения убытков по 1-й и по 2-й группам операций (далее — убыток от иных операций).
Сумма убытка от иных операций определяется вычитанием из убытка, возможного к переносу, сумм убытков по 1-й и 2-й группам операций.
Если сумма убытков за отчетный год по каждой из групп операций меньше общего убытка, возможного к переносу, то убытки по каждой из групп подлежат переносу на будущее исходя из их фактического размера (ч. 3 подп. 3.1 ст. 183 НК).
Если сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций больше убытка, возможного к переносу, то сумма убытка по каждой из групп, подлежащая переносу, определяется следующим образом:
1) если убыток получен по одной группе операций, то подлежащая переносу сумма убытка по этой группе принимается в пределах убытка, возможного к переносу (абз. 3 ч. 4 подп. 3.1 ст. 183 НК):
2) если убытки получены по двум группам операций, то сумма убытка, подлежащая переносу по каждой группе, определяется путем умножения суммы убытка, возможного к переносу, на долю убытка по каждой группе операций в сумме убытков по ним (абз. 2 ч. 4 подп. 3.1 ст. 183 НК):
— убыток, подлежащий переносу по 1-й группе, определяется так:
— убыток, подлежащий переносу по 2-й группе, определяется так:
Пример. Определение убытка для переноса, заполнение раздела I части II декларации по налогу на прибыль
На начало года неперенесенного убытка прошлых лет у организации нет.
Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете за 2021 год отражены следующие показатели:
Показатель |
Обороты по счетам |
||
По дебету |
По кредиту |
Сумма, руб. |
|
Обороты по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» | |||
Выручка от реализации товаров | 90-1 | 360000 | |
НДС, исчисленный от реализации | 90-2 | 60000 | |
Себестоимость товаров, управленческие расходы, расходы на реализацию (в т.ч. расходы в сумме 100 руб. не учитываются при налогообложении прибыли) | 90-4, 90-5, 90-6 | 230100 | |
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» | |||
Выручка от реализации основных средств | 91-1 | 24000 | |
Выручка от реализации ценных бумаг | 91-1 | 6000 | |
Положительные курсовые разницы | 91-1 | 25000 | |
НДС, исчисленный от реализации ОС | 91-2 | 4000 | |
Расходы по реализации ОС | 91-4 | 50000 | |
Расходы от реализации ценных бумаг | 91-4 | 16000 | |
Отрицательные курсовые разницы | 91-4 | 75000 | |
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 91-4 | 700 |
Общий убыток в бухучете составил 20800 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб. + 25000 руб. — 230100 руб. — 60000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб. — 16000 руб. — 75000 руб. — 700 руб.).
В разделе I части I декларации по налогу на прибыль показатели будут следующие:
Строка 1: 390000 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб.).
Строка 2: 296000 руб. (230100 руб. — 100 руб. + 50000 руб. + 16000 руб.).
Строка 3: 64000 руб. (60000 руб. + 4000 руб.).
Строка 4.1: 25000 руб.
Строка 4.1.1: 25000 руб.
Строка 4.2: 75700 руб. (75000 руб. + 700 руб.).
Строка 4.2.1: 75000 руб.
Общий убыток для целей переноса составляет 20000 руб. (из строки 4.2 сумма 700 руб. не участвует в расчете) — графа 2 раздела I части II декларации.
Определяем общий убыток для целей переноса по группам операций:
— по 1-й группе: 10000 руб. (6000 руб. — 16000 руб.) графа 3 раздела I части II декларации;
— по 2-й группе: 30000 руб. (24000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб.) графа 5 раздела I части II декларации.
Общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам больше убытка, возможного к переносу (10000 руб. + 30000 руб.) > 20000 руб.
Сумма убытка, подлежащая переносу, составит:
— по 1-й группе — 5000 руб. (20000 x (10000 / 40000)) графа 4 раздела I части II декларации;
— по 2-й группе — 15000 руб. (20000 x (30000 / 40000)) графа 6 раздела I части II декларации.
На конец года у организации останется неперенесенный убыток, который указывается в графах 8 — 10 раздела I части II декларации.
Раздел II части II декларации не заполняется.
Обратите внимание!
Организация не вправе заявлять убытки для переноса, если эти убытки:
— не заявлены до начала проверки (за исключением камеральной);
— установлены и (или) скорректированы в сторону увеличения во время проверки (ч. 4 п. 7 ст. 183 НК).
В бухучете убыток, определенный к переносу, не отражается, а только начисляется отложенный налоговый актив (ОНА) записью Д-т 09 — К-т 99. Он определяется как произведение суммы перенесенного убытка и ставки налога на прибыль (п. 9 и 11, ч. 1 п. 16 Инструкции N 113).
Пример. Отражение в бухучете ОНА при определении убытка, возможного к переносу
Организация определила убыток, возможный к переносу по итогу 2021 года, в сумме 20000 руб. Этот убыток отражен в разделе I части II декларации. Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете следует сделать запись Д-т 09 — К-т 99 — 3600 руб. (20000 руб. x 18%).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex