Простой — это временное отсутствие работы по причине производственного или экономического характера. В течение года общая продолжительность простоя не может превышать шести месяцев (ч. 1 ст. 34 ТК).

В случае возникновения простоя наниматель может (п. 3 ч. 1 ст. 32-1, ч. 2 ст. 34, ч. 2 ст. 68 ТК):

— перевести работника на другую работу в своей организации на все время простоя;

— перевести работника к другому нанимателю в той же местности сроком до одного месяца;

— при невозможности перевода оплачивать время простоя за счет средств организации.

Простой по вине работника оплате не подлежит.

Если простой произошел не по вине работника (виноват наниматель либо возникли обстоятельства, не зависящие ни от работника, ни от нанимателя) и у нанимателя нет возможности перевести его на другую работу, то за время такого простоя работнику начисляется зарплата. Ее размер не может быть ниже двух третей установленных работнику тарифной ставки (тарифного оклада), оклада. Конкретный порядок и размер оплаты труда работников за время простоя целесообразно предусмотреть в ЛПА (ч. 3 ст. 7, ч. 1 и 3 ст. 71 ТК).

Готовое решение по налогу на прибыль
ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ ЗА ВРЕМЯ ПРОСТОЯ <*>
Вид расходов Расходы на зарплату за время простоя Взносы в ФСЗН, БГС

с зарплаты

КАК отражаются в затратах по производству и реализации:

— если работник переведен на другую работу у этого же нанимателя
во внеррасходах:

— если отсутствуют виновные в простое лица или суд отказал во взыскании с них;

— простой вызван чрезвычайными обстоятельствами
не учитываются:

— в других случаях

  во внеррасходах

 
КОГДА отражаются затраты — на дату отражения в бухучете

внеррасходы — на дату составления соответствующих документов
ГДЕ отражаются

в декларации

 затраты – в строке 2 раздела I части 1

внеррасходы — строке 4.2 раздела I части 1
КУДА начисляются

в бухучете

 -связаны с текущей деятельностью — Д-т 20,23,25,26,44 и др.

— в иных случаях — Д-т 90-10
__________________
<*> Рассматривается зарплата работников, трудовые функции которых связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг)

Пояснения к готовому решению

Бухгалтерский учет

1. Расходы на зарплату работников производственной организации за время простоя учитываются в составе условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат и включаются в состав расходов по текущей деятельности. В зависимости от учетной политики данные расходы включаются (п. 7 и 11 Инструкции N 102, п. 27 Инструкции N 50):

— в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются в Дт сч. 20, 23 и др.;

— состав управленческих расходов и списываются в Дт сч. 90-5.

При установлении виновных в простое лиц учтенные в составе общепроизводственных затрат расходы предъявляются к возмещению. В этом случае они списываются (ч. 6 п. 57, ч. 10 и 11 п. 59 Инструкции N 50):

— в Дт сч. 76-2, если виновен работник;

— Дт сч. 76-3, если виновен контрагент.

Если расходы, связанные с простоем, по каким-либо причинам к возмещению виновным лицам не предъявляются либо организация не обращается в уполномоченные органы для их установления, то они включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются по Д-ту сч. 90-10 (абз. 14 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50, абз. 14 п. 18 Методических рекомендаций N 273).

Потери от простоя, вызванного чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются по Д-ту сч. 90-10 (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50, абз. 19 п. 18 Методических рекомендаций N 273).

2. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которые начислена зарплата за время простоя (ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 Положения N 1297, ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Обратите внимание!
На выплаты, производимые работникам за время простоя, взносы на профессиональное пенсионное страхование не начисляются (абз. 2 п. 28 Инструкции N 7).

Налог на прибыль

1. Зарплата работников за время простоя:

— включается в затраты по производству и реализации. Если трудовые функции работника, переведенного на время простоя на другую работу в этой же организации (с учетом его квалификации, должности, профессии), связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК);

— включается во внеррасходы. Если виновные в простое лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления соответствующих документов (подп. 3.11 ст. 175 НК);

В случае возникновения простоя в связи с подтвержденной чрезвычайной ситуацией, полагаем, что во внеррасходы данные потери включаются на дату отражения их в бухучете (ч. 2 п. 2, подп. 3.18 ст. 175 НК);

— не учитывается. Если организация не предъявляет виновным к возмещению возникшие от простоя расходы (подп. 1.22 ст. 173 НК).

Примечание
В соответствии с разъяснениями специалистов налоговых органов, расходы на оплату труда работников, отправленных в простой в связи с пандемией коронавируса (COVID-19) либо по причине сезонного падения объемов производства и реализации, возможно включить в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении. Обращаем внимание, что такая позиция определена исключительно для данных ситуаций.

2. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации с выплат, относящихся к затратам, учитываемым при налогообложении, включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Примечание
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации и исчисленные с выплат, не учитываемых при налогообложении прибыли, включаются во внеррасходы (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Пример. Учет зарплаты за время простоя

Из-за отсутствия импортного сырья по причине закрытия границ из-за распространения коронавируса, значительно снизились объемы выпускаемой продукции. В связи с этим для отдельных работников основного производственного цеха объявлен простой с 09.03.2021 по 31.03.2021. В соответствии с коллективным договором зарплата за время простоя начисляется в размере двух третей тарифной ставки рабочих.

Расчетная норма рабочего времени за март — 176 часов.

Информация по работникам, отправленным в простой, представлена в таблице.

ФИО Профессия Месячная тарифная ставка, руб. Время простоя, часов Зарплата за отработанное время, руб. Зарплата за время простоя, руб.
Иванов И.И. Мастер участка 846 136 240,52 435,82

((846 / 176 х 136) х 2/3)
Петров П.П. Токарь 1 разряда 754 136 171,36 388,42

((754 / 176 х 136) х 2/3)
Рябов А.А. Наладчик станков с ЧПУ 692 136 185,24 356,48

((692 / 176 х 136) х 2/3)
Итого: 597,12 1180,72

Размер страхового тарифа Белгосстраха — 0,6%.

Применение вычетов для целей исчисления подоходного налога не рассматривается.

Так как простой вызван причиной, не зависящей ни от работников, ни от нанимателя, по нашему мнению, расходы, связанные с его оплатой, в данной ситуации относятся в бухучете в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Записи в бухучете

Проводка Сумма, руб. Содержание операции
Д-т 20 — К-т 70 597,12 Начислена зарплата работникам за отработанное время <*>
Д-т 20 — К-т 69 203,02 Начислены страховые взносы в ФСЗН

(597,12 x 34%) <*>
Д-т 20 — К-т 76 3,58 Начислены страховые взносы в Белгосстрах

(597,12 x 0,6%) <*>
Д-т 90-10 — К-т 70 1180,72 Начислена зарплата работникам за время простоя <*>
Д-т 90-10 — К-т 69 401,44 Начислены страховые взносы в ФСЗН

(1180,72 x 34%) <*>
Д-т 90-10 — К-т 76 7,08 Начислены страховые взносы в Белгосстрах

(1180,72 x 0,6%) <*>
Д-т 70 — К-т 69 17,78 Удержаны взносы в ФСЗН с работника

((597,12 +1180,72) x 1%)
Д-т 70 — К-т 68-4 231,12 Исчислен подоходный налог

((597,12 + 1180,72) x 13%)
———————————

<*> учитывается в затратах по производству и реализации

В декларации по налогу на прибыль отражается:

— в составе показателя строки 2 раздела I части I — сумма 2392,96 руб. (597,12 + 203,02 + 3,58 + 1180,72 + 401,44 + 7,08).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex