Вопрос: Организация в марте 2017 года к праздникам 23 февраля и 8 Марта своим работникам выдала приобретенные наборы конфет на сумму 600 руб. (в том числе НДС 100 руб.) Как данную операцию учесть при исчислении налога на прибыль и отразить в налоговой декларации за I квартал 2017 года?

Ответ: Стоимость выданных наборов конфет при исчислении налога на прибыль учитывают одновременно и в выручке, и в затратах и отражают по соответствующим строкам в налоговой декларации.

Обоснование: Наборы конфет переданы своим работникам в качестве подарков. Так как по полученным подаркам у работников отсутствует обязанность их оплаты, то такая передача. является безвозмездной <1>.

В нашем случае наборы конфет относят к товарам. Прибыль от их реализации облагают налогом на прибыль. В свою очередь, к реализованным относят товары, которые переданы одним лицом другому безвозмездно. А значит, прибыль по безвозмездной передаче наборов конфет облагают налогом на прибыль. Обороты по такой передаче также облагают и НДС <2>.

В целях исчисления налога на прибыль выручку при безвозмездной передаче товаров определяют в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по такой передаче и затрат на ее осуществление <3>.

В нашем случае сумму затрат на приобретение товаров определяют исходя из покупной стоимости наборов конфет в сумме 500 руб. (600 руб. — 100 руб.). Сумма налога на добавленную стоимость равна 100 руб. Иных затрат по передаче работникам наборов конфет у организации не было. Следовательно, выручка по безвозмездной передаче подарков для налога на прибыль в данном случае составляет 600 руб. (500 руб. + 100 руб.)

Выручку, затраты и налоги по безвозмездной передаче отражают в том отчетном периоде, в котором товары фактически переданы работникам. Отчетным периодом для налога на прибыль является квартал. Так как подарки переданы работникам в марте 2017 года, то обороты по такой передаче отражают в налоговой декларации за I квартал 2017 года <4>.

При этом в разделе I части I такой налоговой декларации отражают:

в строке 1 — выручку по безвозмездной передаче своим работникам наборов конфет в сумме 600 руб.;

в строке 2 — покупную стоимость товаров в сумме 500 руб.;

в строке 3 — сумму НДС по безвозмездной передаче в размере 100 руб.

Как видим, налоговая база по безвозмездной передаче в данном случае равна нулю и соответственно не влияет на величину налога на прибыль.

Таким образом, для налога на прибыль вручение наборов конфет  работникам организации является безвозмездной передачей и тем самым реализацией. Выручку, затраты и исчисленные налоги по такой передаче учитывают при исчислении налога на прибыль и отражают в налоговой декларации.