Вопрос: Организация производит демонтаж рекламных вывесок (учитываются в составе основных средств) в связи с закрытием торговых объектов. Данные рекламные вывески перемещаются на другие торговые объекты организации, где монтируются.
На какой счет бухгалтерского учета следует отнести понесенные расходы на демонтаж и монтаж вывесок с целью перемещения внутри организации и расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации: на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» или 44 «Расходы на реализацию»?
Ответ: В данном случае понесенные расходы по перемещению вывесок, их демонтажу и монтажу, по мнению автора, относятся на счет 44 «Расходы на реализацию».
Обоснование: Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая <*>:
— стоимость приобретения основных средств;
— таможенные сборы и пошлины;
— проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке;
— затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, поименованных в п. 14 Инструкции N 26.
Инструкцией N 26 не предусмотрено понесенные расходы на демонтаж и монтаж основных средств (вывесок) с целью их перемещения внутри организации, расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации относить на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию в том числе основных средств (инвестиционные активы) <*>.
В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в отношении инвестиционных активов <*>:
— расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;
— суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
— суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;
— стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно.
Таким образом, Инструкцией N 102 не предусмотрено понесенные расходы на демонтаж и монтаж вывесок (основных средств) с целью их перемещения внутри организации, расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним <*>.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Указанные в вопросе организации расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода и их следует признавать в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг <*>.
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются в том числе расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы <*>.
Таким образом, по мнению автора, понесенные расходы на демонтаж и монтаж вывесок (основных средств) с целью их перемещения внутри организации, расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации следует относить на счет 44 «Расходы на реализацию»:
Д-т 44 «Расходы на реализацию» — К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
и учитывать при налогообложении прибыли.
Справочно
Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК <*>.