Как отразить в учете организации списание объекта ОС и передачу его в полной комплектности переработчику для дальнейшего извлечения драгметаллов и поставки их в Госфонд?

По решению руководителя организации электронное оборудование, числящееся в составе собственных ОС и содержащее драгметаллы, было списано в связи с утратой потребительских свойств и неремонтопригодностью.

Первоначальная стоимость оборудования — 1500 руб., амортизация — 100%.

Оборудование было оприходовано в бухучете организации в качестве отходов (материалов) в количественном выражении с целью передачи переработчику для извлечения драгметаллов.

На основании товарно-транспортной накладной и акта приема-передачи оборудование передано переработчику для дальнейшего извлечения драгметаллов и поставки их в Госфонд. Договор с переработчиком составлен с учетом п. 72-2 Инструкции N 34 и не содержит: условия о стоимостной оценке оказанных переработчиком услуг по извлечению из оборудования драгметаллов и по переработке оборудования; сумму оплаты за драгметаллы, содержащиеся в сданном на переработку оборудовании.

По ОС отсутствует добавочный фонд, образовывающийся в результате проведения переоценок.

Согласно решению руководителя организации содержание драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определяется после списания.

Общие положения

Организации, осуществляющие деятельность, связанную с драгметаллами и драгкамнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, обязаны вести оперативный и бухгалтерский учет драгметаллов и драгкамней во всех видах и состояниях, а также в ломе и отходах <*>.

Методы определения содержания драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, устанавливаются на основании решения руководителя организации <*>.

Организация вправе определить содержание драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (далее — упрощенная система учета) <*>.

Постановлением N 28 внесены существенные изменения в Инструкцию N 34 с целью упрощения учета субъектами хозяйствования драгметаллов в образовавшихся у них отходах электрического и электронного оборудования (далее — ЭЭО) и совершенствования правового регулирования порядка учета ими ЭЭО, содержащего в своем составе драгметаллы, а также сдачи его на переработку организациям, имеющим в соответствии с законодательством право осуществлять такую деятельность после утраты потребительских свойств и списания <*>.

При этом под ЭЭО понимается оборудование, содержащее драгметаллы и входящее в группу 7 перечня товаров и упаковки, на которые распространяются требования Указа N 16, и размеры платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, установленного в приложении 4 к постановлению N 388 <*>.

Так, с 08.10.2020 субъекты хозяйствования вправе:

при эксплуатации ЭЭО не учитывать находящиеся в нем драгметаллы в количественном выражении при условии, что ЭЭО после списания будет передано переработчикам в полной комплектности;

в целях пополнения Госфонда осуществлять передачу переработчику списанного ЭЭО в полной комплектности без изъятия из него лома и отходов драгметаллов, не определяя при этом количество и стоимость драгметаллов в списанном ЭЭО. То есть необходимо обеспечить в ЭЭО наличие всех узлов, деталей, частей и иных элементов, в том числе содержащих драгметаллы, обеспечивавших функционирование ЭЭО;

не указывать в сопроводительных документах массу содержащихся в ЭЭО драгметаллов;

не производить оплату переработчикам за демонтаж списанного ЭЭО и его переработку с целью извлечения драгметаллов;

не осуществлять принятие к учету изъятых лома и отходов драгметаллов, а также содержащихся в них драгметаллов.

Изъятие деталей, узлов и комплектующих изделий из ЭЭО, а также принятие на учет содержащихся в них драгметаллов осуществляет переработчик.

При этом переработчик:

не производит оплату субъектам хозяйствования за извлеченные из ЭЭО драгметаллы;

не направляет субъектам хозяйствования акт демонтажа (первичной обработки лома и отходов) и расчет-паспорт <*>.

Передача переработчику ЭЭО после его списания в соответствии с п. 72-2 Инструкции N 34 возможна, если в отношении драгметаллов, содержащихся в таком ЭЭО, применялась упрощенная система учета в соответствии с ч. 4 п. 34 Инструкции N 34.

В то же время принятие данных норм не отменяет требования к субъектам хозяйствования осуществлять обязательный учет драгметаллов в оборудовании (до списания и передачи переработчику) в соответствии с нормами п. 34 Инструкции N 34. До момента передачи такого ЭЭО переработчику субъектам хозяйствования необходимо соблюдать требования законодательства по его учету, инвентаризации и хранению <*>.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом <*>.

Выбытие ОС в результате списания, в том числе в случае физического износа, оформляется актом о списании имущества <*>.

Оборудование приходуется в качестве отходов на основании первичного учетного документа (например, накладной на внутреннее перемещение, акта оприходования материалов, полученных от списания ОС, либо акта о списании имущества и т.д.).

Типовые формы данных документов для организаций негосударственной формы собственности не установлены. Поэтому организация должна самостоятельно разработать и утвердить форму этих актов с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам и содержащейся в таких актах информации <*>.

Акт о списании имущества может быть составлен и подписан комиссией по амортизационной политике, действующей в организации <*>.

Списание оборудования, содержащего драгметаллы, осуществляется в установленном порядке. Организациям, которые учитывают драгметаллы по упрощенному варианту, не нужно указывать в актах на списание имущества содержание в нем драгметаллов <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с договором приемка списанного оборудования переработчиком оформляется ТТН и актом приема-передачи.

Напомним, что списание товарно-материальных ценностей организация должна оформить товарно-транспортной накладной формы ТТН, если отпуск (перемещение) осуществляется с участием автомобильного транспорта, которая утверждена постановлением N 58. Факт передачи товарно-материальных ценностей по накладной подтверждает исполнение сторонами своих договорных обязательств и является основанием для отражения в бухучете хозяйственных операций по передаче ЭЭО от организации переработчику <*>.

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» <*>.

В бухучете при выбытии ОС сумма амортизации, накопленная за весь период эксплуатации, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 01 «Основные средства» <*>.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость списанного ОС равна нулю, так как ОС полностью самортизировано и его первоначальная стоимость равна сумме накопленной амортизации. Следовательно, проводка на списание остаточной стоимости ОС в бухучете организации не составляется.

Оборудование, содержащее драгметаллы и подлежащее передаче переработчику, приходуется в качестве отходов (материалов) в количественном выражении и отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). По мнению автора, стоимость реализации или цену возможного использования оборудования в виде отходов определять не следует, так как в договоре с переработчиком отсутствует его стоимостная оценка <*>.

Для учета в качестве отходов оборудования, содержащего драгметаллы и подлежащего передаче переработчику для дальнейшего извлечения драгметаллов, организация к счету 10 «Материалы» может использовать субсчет 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» <*>.

Оборудование, оприходованное в качестве отходов, списывается в количественном выражении в связи с его передачей по товарно-транспортной накладной и акту приема-передачи переработчику для дальнейшего извлечения драгметаллов и поставки их в Госфонд и отражается в учете организацией проводкой: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредит счета 10 «Материалы» <*>.

Изъятие деталей, узлов и комплектующих изделий из списанного оборудования, а также принятие на учет содержащихся в них драгметаллов осуществляет переработчик. Оказание переработчиком услуг по извлечению из оборудования драгметаллов и по переработке оборудования не отражается в бухучете в связи с отсутствием их стоимостной оценки согласно договору <*>.

НДС

Списание ОС не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС <*>.

Передача оборудования, оприходованного в качестве отходов, переработчику для дальнейшего извлечения драгметаллов и поставки их в Госфонд не является объектом обложения НДС и не признается объектом налогообложения НДС <*>.

Налог на прибыль

Так как учет оборудования, оприходованного в качестве отходов, и его передача переработчику с целью дальнейшего извлечения драгметаллов и поставки их в Госфонд осуществляются только в количественном выражении и договор с переработчиком составлен с учетом п. 72-2 Инструкции N 34 и не содержит условия о стоимостной оценке оказанных переработчиком услуг по извлечению из оборудования драгметаллов и по переработке оборудования, сумму оплаты за драгметаллы, содержащиеся в сданном на переработку оборудовании, то в рассматриваемой ситуации доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не возникает.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено списание накопленной амортизации при списании ОС	02	01	1500	Акт о списании имущества, инвентарная карточка учета объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет
Отражено оприходование оборудования, содержащего драгметаллы, в качестве отходов с целью дальнейшей передачи в переработку в количестве 1 шт. без стоимости	10-12	91-1		Акт о списании имущества, бухгалтерская справка-расчет, накладная на внутреннее перемещение, акт оприходования материалов, полученных от списания основного средства, и т.д.
Передано оборудование переработчику для дальнейшего извлечения драгметаллов и поставки их в Госфонд в количестве 1 шт. без стоимости	90-10	10-12		Товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи, договор

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex