Вопрос: Торговая организация в марте 2017 г. приобрела и учла в качестве основного средства (ОС) офисное помещение. Его первоначальная стоимость составляет 68400 руб. Начало начисления амортизации по ОС – 1 апреля. Помещение находится в здании, расположенном в III экономико-планировочной зоне г. Минска. Как посчитать налог на недвижимость в этом случае?

Ответ: Если ОС куплено в I квартале, базу налога на недвижимость определяют в общем порядке, а ставку – расчетным путем. К ставке применяют коэффициент при условии его установления местным Советом депутатов.

Обоснование: Собственные капстроения (здания, сооружения), а также их части (далее – здания), машино-места организаций признают объектами для целей исчисления налога на недвижимость <1>.

По общему правилу для определения годовой суммы налога на недвижимость нужно налоговую базу умножить на ставку. Налоговая база по зданиям, отраженным в бухучете на счете 01, на 1 января текущего года – их остаточная стоимость на эту дату. Годовая ставка налога при этом равна 1% < 2>.

Если новое здание появилось в течение года, то налог на недвижимость по нему считают также исходя из его остаточной стоимости, но на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом появления этого здания. А вот ставку налога уже рассчитывают. Ее определяют на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего года <3>.

Кроме того, к ставке налога применяют коэффициент (до 2,5 раз) при условии его установления решением местного Совета депутатов. Коэффициент может быть как увеличивающим, так и уменьшающим. Исчисляют и уплачивают налог на недвижимость с учетом коэффициента с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение <4>. Здесь заострим внимание, что речь идет именно о дате принятия решения, а не о дате его регистрации в Национальном реестре правовых актов нашей республики.

Итак, налог на недвижимость исчисляют по формуле:

В нашем случае организация купила помещение в марте 2017 г. И в этом же месяце включила его в состав ОС по первоначальной стоимости 68400 руб. Значит, со второго квартала текущего года помещение подлежит обложению налогом на недвижимость исходя из его остаточной стоимости на 1 апреля. Она будет равна первоначальной стоимости, по которой ОС принято на учет. Это связано с тем, что амортизацию по указанному ОС начисляют начиная с 1 апреля <5>. Ставка налога, в свою очередь, равна 0,75% (1% / 4 квартала x 3 квартала).

Относительно порядка применения коэффициента к ставке налога на недвижимость отметим следующее.

Приобретенное в нашем случае помещение находится в г. Минске (в III экономико-планировочной зоне). Для этой зоны решением Мингорсовета, принятым в 2016 году, к ставке налога на недвижимость установлен повышающий коэффициент 2,3. Этот коэффициент и следует применять в 2017 году при расчете налога <6>.

Таким образом, сумма налога на недвижимость за II – IV кварталы 2017 года равна 1179,90 руб. (68400 руб. x 0,75% x 2,3).